Списание основных средств: подводки, учет остаточной стоимости, счет списания ОС

В 2026 году списание основных средств регулируется ФСБУ 6/2020 и включает обязательные этапы создания комиссии, оформления приказа и акта, а также отражение операции в бухгалтерском учете с использованием субсчёта 01 «Выбытие» и счета 91.02 «Прочие расходы». Статья описывает типовые проводки, особенности налогового учёта для ОСНО и УСН, а также основные подводные камни и требования к документам в коммерческих и бюджетных организациях.

Актуальная нормативно‑правовая база списания основных средств в 2026 году

1. Нормативные акты, регулирующие списание в коммерческом секторе

Списание основных средств (ОС) в коммерческих организациях осуществляется в соответствии с ФСБУ 6/2020. Ключевое требование, изложенное в пункте 40 данного стандарта, – подтверждение того, что объект физически или экономически перестал приносить выгоду. Это подтверждение должно быть оформлено бухгалтером на основании инвентаризационных данных, актов утилизации или иных документов, фиксирующих отсутствие дальнейшего экономического эффекта от использования актива.

2. Нормативные изменения для государственных организаций

Для государственных структур полностью отменена Инструкция № 157н, что упраздняет прежний порядок списания. Вместо неё применяется обновлённый СГС (Система государственных стандартов). При этом вводится обязательный электронный документооборот, включающий следующую цепочку документов:

• 0510439 – решение о проведении инвентаризации;
• 0510466 – инвентаризационная опись;
• 0510463 – акт результатов инвентаризации;
• 0510440 – решение о прекращении признания актива в учете.

Эти документы должны быть подписаны уполномоченной комиссией и загружены в электронную систему. До получения подтверждения утилизации от комиссии запрещено снимать актив с забалансового счёта 02.

3. Налоговые последствия списания на разных режимах налогообложения

• Общая система налогообложения (ОСНО). Остаточная стоимость списанного актива включается в внереализационные расходы в соответствии с пунктами 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. Это уменьшает налогооблагаемую прибыль, но не влияет на базу НДС.
• Упрощённая система налогообложения (УСН) «Доходы минус расходы». Для сохранения права на применение УСН остаточная стоимость списываемого актива не должна превышать 218 млн руб. (индексировано на 2026 год). Сроки списания различаются:
  • обычные основные средства – 3 года;
  • недвижимое имущество – 10 лет.

Пример. Компания, использующая УСН, списывает оборудование с остаточной стоимостью 150 млн руб. в 2026 году. Поскольку сумма ниже лимита 218 млн руб., компания сохраняет право на УСН, а списание отражается в расходах в течение трёх лет.

4. Практические рекомендации бухгалтеров

1. Подтверждение прекращения выгоды. Необходимо собрать доказательства (акты утилизации, технические заключения, финансовый анализ) и оформить их в виде протокола комиссии.
2. Соблюдение сроков и лимитов. При планировании списания учитывайте индексацию лимита для УСН и различие сроков списания для разных категорий активов.
3. Электронный документооборот в госсекторе. Все формы (0510439, 0510466, 0510463, 0510440) должны быть загружены в систему до момента снятия актива с баланса, иначе будет нарушено требование о запрете снятия с счёта 02.
4. Отражение в налоговой отчётности. На ОСНО правильно классифицируйте списание как внереализационный расход; на УСН убедитесь, что списание не превышает установленный лимит, иначе возможна переоценка налоговой базы.

Соблюдение указанных требований позволяет избежать налоговых рисков и обеспечить корректное отражение списания основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте в 2026 году.

Пошаговый порядок списания ОС: комиссии, документы и процедуры

1. Формирование комиссии

Для проведения списания создаётся комиссия, которая может быть постоянной или временной. О её формировании решает приказ руководителя организации. В состав комиссии обязаны входить:

• главный бухгалтер;
• инженеры, отвечающие за техническое состояние объекта;
• техники, участвующие в осмотре и демонтаже.

Комиссия получает полномочия оценивать износ, принимать решение о целесообразности дальнейшего ремонта и формировать рекомендации для последующего приказа о списании.

2. Оценка состояния и подготовка приказа о списании

Комиссия проводит детальный осмотр имущества, фиксируя как физический, так и моральный износ. На основании полученных данных составляется заключение, в котором указывается, что ремонт нецелесообразен (например, износ превышает 80 % от первоначальной стоимости или отсутствует техническая возможность восстановления).

После получения заключения директор подписывает приказ о ликвидации/списании ОС. В приказе указывается:

• объект списания;
• основание (нецелесообразность ремонта);
• указание на проведение демонтажа и утилизации.

3. Оформление акта и инвентарной карточки

Для документального подтверждения списания используется унифицированный акт:

• ОС‑4 – для одиночных объектов;
• ОС‑4а – для транспортных средств;
• ОС‑4б – для групповых списаний.

В акте обязательны следующие реквизиты:

• дата составления;
• инвентарный номер;
• дата выпуска;
• срок полезного использования;
• первоначальная стоимость;
• начисленная амортизация;
• причина списания;
• результаты ликвидации (затраты, полученный лом).

После подписания акта в бухгалтерию и ответственному за сохранность делается минимум два экземпляра. Затем в инвентарную карточку (форма ОС‑6) вносится финальная отметка о выбытии актива.

4. Демонтаж, утилизация и электронный документооборот

На основании приказа о списании проводятся работы по разборке имущества. Оставшиеся материалы (технические средства, металлолом) оприходовываются по счетам 10.06/10.01 и списываются на счет 91.01 (расходы по утилизации).

В государственных структурах бумажные акты заменяются электронными формами, подписанными электронной цифровой подписью (ЭЦП). Обязательным этапом является решение о прекращении признания актива, оформляемое формой 0510440.

Все документы (приказы, акты, инвентарные карточки) хранятся не менее 5 лет либо до окончания переноса убытка, если срок удержания продлевается нормативными требованиями.

Бухгалтерские проводки и налоговый учет при списании ОС с остаточной стоимостью

Транзитный субсчёт 01 «Выбытие» и его роль

Субсчёт 01 «Выбытие» применяется как промежуточный счёт, позволяющий одновременно отразить две составляющие выбытия основного средства: его первоначальную стоимость и накопленную амортизацию. При этом первоначальная стоимость переводится на субсчёт «Выбытие» по дебету, а затем из него «выводятся» обе части: амортизация – в субсчёт 02 «Амортизация», а остаточная стоимость – в счёт 91.02 «Прочие расходы». Такая схема упрощает контроль за полным списанием стоимости актива и обеспечивает корректное отражение в бухгалтерском учёте.

Основные бухгалтерские проводки при полном списании

Для типичного случая, когда основное средство полностью списывается, проводятся три взаимосвязанные операции:

Пример расчётов.
Пусть первоначальная стоимость = 200 000 руб., накопленная амортизация = 160 000 руб. Тогда остаток = 40 000 руб. Проводки будут следующими:

• Дт 01.Выбытие — Кт 01 200 000
• Дт 02 — Кт 01.Выбытие 160 000
• Дт 91.02 — Кт 01.Выбытие 40 000

Эти записи полностью выводят актив из баланса и одновременно фиксируют расходы, связанные с его списанием.

Дополнительные операции, связанные со списанием

В реальной практике к базовым проводкам часто добавляются дополнительные записи, отражающие сопутствующие расходы и операции:

• Демонтажные работы.

  • Дт 91.02 — Кт 60 «Услуги» (если работы оплачиваются подрядчику)
  • или Дт 91.02 — Кт 70 «Зарплата» (если работы выполняются собственными сотрудниками).

• НДС по услугам подрядчика.

  • Дт 19 «НДС к возмещению» — Кт 60 (при условии, что подрядчик является плательщиком НДС).

• Оприходование лома.

  • Дт 10.06 «Материалы (лом)» — Кт 91.01 «Прочие доходы» по рыночной стоимости полученного лома.

• Списание обесценения (по ФСБУ 6/2020).

  • Дт 02 «Обесценение» — Кт 01.Выбытие, если актив был ранее обесценён и требуется корректировка перед полным выбытом.

Эти проводки позволяют отразить все финансовые последствия списания, а также обеспечить правильный расчёт налоговых обязательств.

Налоговый учет при списании остаточной стоимости

Налоговый режим влияет на то, как списывается остаточная стоимость и какие корректировки требуются:

• Общая система налогообложения (ОСНО).
  Остаточная стоимость, списанная в бухгалтерском учёте, учитывается как внереализационный расход на счёте 91.02. Этот расход уменьшает налогооблагаемую прибыль в том же отчётном периоде, в котором произведено списание.

• Упрощённая система налогообложения «Доходы минус расходы».
  По УСН остаточная стоимость не включается в налоговый расход. Досрочное списание до окончания нормативного срока амортизации требует пересчёта ранее признанных расходов, что может привести к необходимости уплаты пени за недоучтённые суммы.

• Продажа актива вместо списания.
  При реализации основного средства актив переводится на счёт 41 «Доходы от реализации» (по правилам ФСБУ 16/02). В этом случае бухгалтерские проводки отличаются: первоначальная стоимость и накопленная амортизация списываются, а полученная выручка учитывается как доход, что влияет на налогооблагаемую базу как по ОСНО, так и по УСН.

Таким образом, правильное оформление бухгалтерских проводок и их согласование с налоговым учётом позволяют избежать ошибок в финансовой отчётности и минимизировать налоговые риски при списании основных средств с остаточной стоимостью.

Подводные камни, риски и рекомендации для практического применения

Налоговые риски

При «фиктивной» ликвидации, когда объект после списания всё‑таки реализуется, налоговая служба может начислить НДС повторно. Чтобы избежать доначисления, рекомендуется использовать статус Депозитарного актива (ДАП) – списание производится через счёт 41, а не через обычный акт списания.

Для предприятий, работающих на УСН‑картин (упрощённая система налогообложения с ограничением срока амортизации – 3 года для основных средств и 10 лет для нематериальных активов), досрочное списание до истечения этих сроков приводит к пересчёту налоговой базы и штрафам. Исключением считается форс‑мажор (пожар, стихийное бедствие) при наличии подтверждающих документов (акт, справка, заключение экспертов).

Бухгалтерские нюансы

Виртуальный демонтаж – ситуация, когда в акте отсутствует указание на полученный лом. Такое упущение часто становится поводом для камеральной проверки. Необходимо фиксировать в акте вес и стоимость полученного лома и оформить бухгалтерскую проводку Дт 10 — Кт 91.01.

Если снос связан с подготовкой площадки под новое строительство, расходы на снос не списываются сразу на счёт 91.02. Они включаются в первоначальную стоимость нового объекта (счёт 08) и амортизируются в течение установленного срока.

Дата прекращения амортизации также важна. В бухгалтерском учёте допускаются два подхода:

• Вариант А – с даты выбытия актива;
• Вариант Б – с 1‑го числа следующего месяца.

В налоговом учёте применяется только Вариант Б. Несоответствие приводит к разнице по ПБУ 18/02 и может стать основанием для налоговой доначисления.

Документальное обеспечение

Для крупных активов рекомендуется привлекать внешних экспертов (сервисные центры) для получения заключения о невозможности ремонта. Такие заключения, вместе с актами, решениями и справками, должны храниться в системе электронного документооборота (ЭДО) – это обеспечивает «железобетонность» доказательной базы при проверках.

Практические рекомендации

1. Шаблоны обязательных форм – разработать и утвердить в учетной политике типовые формы: ОС‑4/4а/4б, 0510440, акт списания.
2. Журнал комиссий – вести реестр всех комиссий, фиксируя состав членов, даты заседаний и принятые выводы.
3. Капитализация vs. текущие расходы – при плановом сносе заранее определить, какие затраты будут отнесены к капитальным (включаются в стоимость нового объекта) и какие – к текущим (списываются на 91.02).
4. Автоматизация – настроить в учетной системе (например, «Склад 15») автоматическое формирование проводок и контроль сроков амортизации, что уменьшит риск человеческой ошибки.
5. Предварительный налоговый контроль – перед списанием провести проверку соответствия сроков амортизации, лимитов УСН и наличия подтверждающих документов; при обнаружении отклонений скорректировать действия до подачи документов в налоговые органы.

Полезные сервисы и обновления

Мобильная автоматизация склада

Узнать больше

Маркировка «Честный ЗНАК»

Узнать больше

Розничная торговля и инвентаризация

Узнать больше

Часто задаваемые вопросы

Какие документы обязательны при списании основных средств в 2026 году?

Для коммерческих организаций требуется: приказ руководителя о создании (постоянной или разовой) комиссии, акт комиссии (унифицированные формы ОС‑4, ОС‑4а, ОС‑4б) и приказ о списании, а также обновлённая инвентарная карточка. В бюджетных организациях используется электронный документооборот: решение о проведении инвентаризации (ф. 0510439), инвентаризационная опись (ф. 0510466), акт о результатах инвентаризации (ф. 0510463) и решение о прекращении признания активом (ф. 0510440), подписанные ЭЦП.

Как правильно отразить списание остаточной стоимости в бухгалтерском учете?

1. Дт 01 «Выбытие» — Кт 01 (первоначальная стоимость).
2. Дт 02 — Кт 01 «Выбытие» (накопленная амортизация).
3. Дт 91.02 «Прочие расходы» — Кт 01 «Выбытие» (остаточная стоимость = первоначальная – амортизация).
   Если остаточная стоимость = 0, проводка Дт 91.02 — Кт 01 не делается.

Что учитывать при списании ОС на УСН, чтобы избежать доначислений?

• Списывайте только те объекты, срок полезного использования которых уже истёк (3 года для обычных ОС, 10 лет для недвижимости) либо объекты, уничтоженные форс‑мажором (пожар, стихийное бедствие) с подтверждающими справками.
• При досрочном списании до окончания нормативного срока необходимо пересчитать налоговую базу за прошлые периоды и уплатить недоимку + пени.
• Остаточная стоимость не включается в расходы УСН «Доходы – расходы», если объект не прошёл указанные условия.

Как оформить расходы на демонтаж и утилизацию: в текущих расходах или в капитальные вложения?

Если демонтаж проводится только для утилизации имущества, расходы отражаются в 91.02 «Прочие расходы» (Дт 91.02 — Кт 60/70).
Если демонтаж является подготовкой площадки под новое строительство, затраты включаются в первоначальную стоимость нового объекта и амортизируются через счёт 08 «Вложения в основные средства».

Как оформить списание ОС в государственном секторе: какие формы и порядок?

Госструктуры обязаны использовать только электронные формы:
1. Решение о проведении инвентаризации (ф. 0510439).
2. Инвентаризационная опись (ф. 0510466).
3. Акт о результатах инвентаризации (ф. 0510463).
4. Решение о прекращении признания активом (ф. 0510440) – окончательный документ, подписанный всеми членами комиссии ЭЦП.
Эти документы заменяют бумажный акт ОС‑4 и фиксируют факт уничтожения или утилизации до снятия с забалансового счёта 02.