Учет и налоговые последствия полной амортизации
- Понятие полной амортизации
- Учет операций после полной амортизации
- Налоговые последствия полной амортизации
- Практические нюансы и рекомендации
- Вопросы и ответы
Понятие полной амортизации
Что означает полная амортизация объекта
Полная амортизация — это процесс, при котором балансовая стоимость актива становится нулевой в результате списания его стоимости через начисление амортизационных отчислений. На практике это означает, что организация уже полностью включила стоимость актива в расходы, и теперь объект числится на балансе по нулевой или остаточной стоимости без дальнейшего начисления амортизации.
Важно понимать, что даже после полной амортизации объект может продолжать использоваться в хозяйственной деятельности. Он по-прежнему подлежит учету и контролю, особенно если представляет ценность или несет риски (например, связанные с безопасностью использования).
Критерии определения
Главный критерий — достижение 100% амортизации, то есть сумма начисленной амортизации равна первоначальной стоимости объекта. Это можно проверить по данным бухгалтерского учета, когда на счете амортизации видна сумма, идентичная первоначальной стоимости актива.
Также играет роль срок полезного использования (СПИ), установленный при вводе в эксплуатацию. Завершение этого срока, в большинстве случаев, также означает выход объекта на полную амортизацию, особенно если не проводилась переоценка или изменение СПИ.
Сроки и последствия достижения полной амортизации
Сроки амортизации устанавливаются в соответствии с классификатором основных средств или внутренними нормативами организации. После окончания амортизационного периода:
- Начисление амортизации на такой объект прекращается;
- Объект продолжает числиться на балансе по остаточной (обычно нулевой) стоимости;
- Организация обязана следить за его техническим состоянием и продолжать учитывать его в налоговом и бухгалтерском учете до момента списания или выбытия.
Если объект продолжает использоваться после полной амортизации, это не освобождает от необходимости контролировать его наличие и целесообразность содержания. При этом его выбытие (списание, продажа, передача и др.) оформляется установленным порядком с отражением в регистрах учета.
Различия для ОС, НМА и прав пользования
Разные виды активов амортизируются по разным правилам, что важно учитывать при анализе полной амортизации:
| Тип актива | Особенности амортизации | После полной амортизации |
|---|---|---|
| Основные средства (ОС) | Наиболее стандартная схема списания стоимости: равномерно или ускоренно | Продолжает числиться до момента физического или юридического выбытия |
| Нематериальные активы (НМА) | Срок определяется индивидуально, амортизация по прямолинейному методу | Остается в учете, если используется, даже при полной амортизации |
| Права пользования активами | По новым требованиям ФСБУ 25/2018 начисляется амортизация по сроку договора | Учет прекращается после окончания срока договора аренды |
Особое внимание сейчас уделяется учету прав пользования в связи с применением нового стандарта. Подробный разбор изменений в амортизационном учете можно найти в статье «Амортизация в ФСБУ 6/2020: ключевые изменения и примеры учета». Там подробно разобраны особенности перехода к новым требованиям, в том числе отражение существенных изменений и переоценок.
Важно регулярно проводить инвентаризацию активов с полной амортизацией, особенно если они продолжают использоваться. Это поможет принять своевременные управленческие решения — списать морально устаревшие объекты, продлить срок использования или модернизировать оборудование.
Учет операций после полной амортизации
Списание объекта с учета
Когда объект основных средств (ОС) полностью амортизирован, возникает вопрос: что делать дальше? Перед бухгалтером стоит задача определить, продолжает ли объект использоваться в деятельности или подлежит списанию. Если он утратил свои потребительские свойства и не применяется в производстве или управлении, его можно списать с учета.
Списание производится на основании акта на списание, утвержденного комиссией. Перед списанием важно проверить факт полностью начисленной амортизации — остаточная стоимость должна быть равна нулю.
Пример: офисный принтер, используемый в компании последние 5 лет, израсходовал весь ресурс и не подлежит ремонту. Принимается решение списать его как непригодный для эксплуатации.
Что делать с ОС после полной амортизации
Полная амортизация вовсе не означает, что актив утрачивает полезность. Многие ОС продолжают использоваться при нулевой остаточной стоимости. Закон это допускает: если объект еще выполняет свои функции, его можно удерживать на балансе — но без дальнейшего начисления амортизации.
В этом случае ОС числится как полностью самортизированное, но физически компания им по-прежнему пользуется. При этом важно регулярно проводить инвентаризацию и оценивать его техническое состояние.
Поводом для списания могут быть:
- фактический выход из строя;
- несоответствие современным технологическим требованиям;
- модернизация или замена новым оборудованием.
Для правильного отражения в учете следует анализировать документальное подтверждение необходимости списания или продолжения использования ОС. Подробнее о правилах отнесения к амортизационным группам можно прочитать в обзоре амортизационных групп 2025 года.
Возобновление амортизации после модернизации
Если полностью амортизированный объект модернизирован (усовершенствован, реконструирован и т.д.), его стоимость увеличивается. В этом случае возникает обязанность по начислению амортизации на сумму модернизации — с того месяца, когда улучшения завершены и объект введен в эксплуатацию после работ.
Ключевое условие: модификация должна увеличить срок полезного использования (СПИ) объекта. Организация вправе определить новый СПИ самостоятельно, исходя из остаточного ресурса обновленного оборудования.
| Ситуация | Учет амортизации |
|---|---|
| ОС модернизирован на сумму 300 000 ₽ | Амортизация начисляется только на 300 000 ₽ |
| ОС значительно усовершенствован, изменен СПИ | Начисляется амортизация на стоимость доработок по новому СПИ |
Важно: саму изначальную стоимость, которая была полностью списана, повторно амортизировать нельзя. Только дооценка или добавленные вложения становятся объектом нового расчета.
Проводки при полной амортизации
Чтобы корректно отразить полную амортизацию основного средства в бухгалтерском учете, используется стандартная схема проводок. Ниже приведен базовый пример:
- Дебет 02 — Кредит 01: списана амортизация на сумму первоначальной стоимости ОС;
- Дебет 91.2 — Кредит 01: списана остаточная стоимость (если она не равна нулю);
- Дебет 01 — Кредит 01.09: перенос ОС для последующего списания (если используется субсчет выбытия).
Если объект продолжает эксплуатироваться — проводки не требуются, он остается на счете 01 с нулевой остаточной стоимостью. При этом он включается в инвентаризацию и отображается в отчетности как полностью самортизированный актив.
Готовые решения для всех направлений
Ускорьте работу сотрудников склада при помощи мобильной автоматизации. Навсегда устраните ошибки при приёмке, отгрузке, инвентаризации и перемещении товара.
Мобильность, точность и скорость пересчёта товара в торговом зале и на складе, позволят вам не потерять дни продаж во время проведения инвентаризации и при приёмке товара.
Обязательная маркировка товаров - это возможность для каждой организации на 100% исключить приёмку на свой склад контрафактного товара и отследить цепочку поставок от производителя
Скорость, точность приёмки и отгрузки товаров на складе — краеугольный камень в E-commerce бизнесе. Начни использовать современные, более эффективные мобильные инструменты.
Повысьте точность учета имущества организации, уровень контроля сохранности и перемещения каждой единицы. Мобильный учет снизит вероятность краж и естественных потерь.
Повысьте эффективность деятельности производственного предприятия за счет внедрения мобильной автоматизации для учёта товарно-материальных ценностей.
Первое в России готовое решение для учёта товара по RFID-меткам на каждом из этапов цепочки поставок.
Исключи ошибки сопоставления и считывания акцизных марок алкогольной продукции при помощи мобильных инструментов учёта.
Получение статуса партнёра «Клеверенс» позволит вашей компании выйти на новый уровень решения задач на предприятиях ваших клиентов.
Получение сертифицированного статуса партнёра «Клеверенс» позволит вашей компании выйти на новый уровень решения задач на предприятиях ваших клиентов..
Используй современные мобильные инструменты для проведения инвентаризации товара. Повысь скорость и точность бизнес-процесса.
Налоговые последствия полной амортизации
Влияние на налоговую базу
Когда объект основных средств полностью амортизирован, это автоматически влияет на налоговую базу компании. Поскольку амортизация — это по сути расход, уменьшающий налогооблагаемую прибыль, её прекращение означает рост налогооблагаемой базы.
После окончания начисления амортизации расходы на этот актив больше не формируются, соответственно, уменьшается сумма, на которую можно было бы снизить налогооблагаемую прибыль. Это особенно критично для предприятий с большим удельным весом основных средств в структуре активов — рост налогооблагаемой прибыли может быть существенным.
Например, если объект с первоначальной стоимостью 1 200 000 рублей амортизировался по линейному методу в течение 5 лет, то после завершения этого срока, эта сумма окончательно распределена на расходы, и дальнейших налоговых эффектов от использования этого актива уже не будет.
Списание остаточной стоимости
Если по завершению амортизации объект продолжает использоваться в деятельности, остаточная стоимость по нему равна нулю. В этом случае бухгалтерский учет продолжается, но налоговый учет объект уже не влияет на расходы.
Однако, иногда может возникнуть ситуация, когда по активу осталась непогашенная стоимость — например, из-за применения нелинейного метода амортизации или изменения оценочной стоимости. В этом случае остаточную стоимость можно списать, если актив прекращает использоваться. Списание производится разово, при выбытии объекта, и может быть учтено в составе внереализационных расходов.
Налогообложение при выбытии
После полной амортизации компании часто решают списать или реализовать актив. И вот тут начинается самое интересное: если актив полностью амортизирован, но реализация происходит, полученные доходы облагаются налогом на прибыль.
Сумму дохода от реализации нужно включить в состав внереализационных доходов. При этом, поскольку остаточная стоимость равна нулю, вся выручка от продажи объекта — налогооблагаемая прибыль. Исключением может быть случай, когда есть незакрытые инвестиции в модернизацию, увеличивающие остаточную стоимость. В этом случае их можно учесть как уменьшение налоговой базы.
| Ситуация | Налоговое последствие |
|---|---|
| Объект полностью амортизирован, используется | Не влияет на налоговую базу |
| Объект полностью амортизирован, списывается | Налогообложение не возникает, если нет дохода |
| Объект полностью амортизирован, продается | Весь доход от продажи облагается налогом |
Отчеты и декларации
После полной амортизации объект основного средства продолжает числиться в регистрах бухгалтерского учета до момента выбытия. В декларациях по налогу на прибыль расходы по нему уже не отражаются, но сам объект показывается в составе информации об основных средствах.
Важно учитывать, что такие объекты, хотя и не участвуют в формировании налоговой базы, влияют на статистические и управленческие данные о фонде основных средств компании. В учете арендуемых объектов также необходима точность — подробнее об этом в статье «Амортизация прав пользования активами: налоговые и бухгалтерские аспекты».
Для справки, в отчете о финансовых результатах данные об остаточной стоимости полностью амортизированных объектов также могут использоваться в аналитике, особенно при принятии решения о модернизации или утилизации активов.
Практические нюансы и рекомендации
Как рассчитать полную сумму амортизации
Полная сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной стоимости объекта на норму амортизации и на количество периодов начисления до достижения 100-процентной амортизации. Важно учитывать, что каждый объект амортизируется в рамках установленного срока полезного использования, зафиксированного в учетной политике или технической документации.
Вот базовая формула:
Амортизация = Первоначальная стоимость × Норма амортизации × Количество периодов
Например, если вы приобрели станок за 600 000 рублей и амортизируете его линейным способом на протяжении 5 лет (норма амортизации — 20% в год), то ежегодные отчисления составят 120 000 рублей, а по истечении пяти лет сумма амортизации достигнет 600 000 рублей — полной стоимости объекта.
Срок полной амортизации в документах
Срок полезного использования и дата признания полной амортизации должны быть зафиксированы в следующих документах:
- Инвентарная карточка (ОС-6 или электронный формат учетной системы)
- Регистры бухгалтерского учета (ампортизационные ведомости и журналы-ордеры)
- Внутренние отчеты по движению и состоянию основных средств
Если объект достиг полной амортизации, это обозначается в учетной системе, но сам объект не обязательно списывается сразу. При этом важно продолжать контролировать его физическое состояние и факт использования в производственной деятельности.
Контроль и сверка в 1С
В программе 1С (например, в конфигурации "Бухгалтерия предприятия") статус амортизированного объекта отслеживается автоматически. Для контроля достаточно:
- Открыть отчет "Ведомость по амортизации" за последний отчетный период
- Сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 02 для анализа остаточной стоимости
- Проверить значения в карточке ОС: чтобы остаточная стоимость была равна нулю, а начисление амортизации — завершено
Если амортизация уже не начисляется, но объект используется, он продолжает числиться на балансе как актив с нулевой стоимостью. Это особенно важно в случаях доначислений, модернизаций или переоценок.
Примеры отражения в балансе
В бухгалтерском балансе объект с полной амортизацией отражается следующим образом: его первоначальная стоимость сохраняется в строке "Основные средства", а амортизация полностью погашает эту сумму, оставляя остаточную стоимость нулевой.
Пример таблицы отражения:
| Наименование ОС | Первоначальная стоимость | Начисленная амортизация | Остаточная стоимость |
|---|---|---|---|
| Принтер HP LaserJet | 25 000 | 25 000 | 0 |
| Металлообрабатывающий станок | 600 000 | 600 000 | 0 |
Важно понимать, что такие объекты продолжают сохраняться в составе активов до момента фактического выбытия, модернизации или списания. Это влияет и на налоговую базу, и на учет реальных активов предприятия.
Вопросы и ответы
Что означает полная амортизация объекта?
Когда считается, что объект полностью амортизирован?
Может ли ОС использоваться после полной амортизации?
Как списать полностью амортизированный объект?
Можно ли вновь начислять амортизацию после модернизации?
Как полная амортизация влияет на налоговую базу?
Как отразить в учете продажу полностью амортизированного объекта?
Нужно ли отражать полностью амортизированный объект в балансе?
Что происходит с правами пользования после полной амортизации?
Где в 1С проверить статус полной амортизации ОС?
Количество показов: 10
