НДС при комиссионной торговле: учет у комиссионера и комитента

• Нормативная база и типовые ситуации
• Учет НДС у комитента
• Учет НДС у комиссионера
• Поддержка в 1С и автоматизация расчетов
• Вопросы и ответы

Нормативная база и типовые ситуации

Кто обязан платить НДС в комиссионной схеме

Комиссионная торговля с точки зрения НДС — это сценарий, при котором важно четко понимать, кто именно выполняет реализацию товаров: комитент (владелец товара) или комиссионер (продавец по поручению). По общему правилу, именно комитент считается продавцом, а значит, обязан начислять и уплачивать НДС, если он находится на системе налогообложения с НДС.

Комиссионер действует от имени комитента, значит, выставляя счета-фактуры покупателю, он также должен указывать ИНН и наименование комитента. Однако, если комиссионер работает от своего имени, правила чуть другие: НДС в этом случае также уплачивается комитентом, но комиссионер оформляет документы на себя.

Стоит отметить, что обязанность по уплате НДС не зависит от того, получил ли комиссионер оплату от покупателя. Отчетность и расчеты по налогу ведёт тот, кто считается продавцом по договору — и это критически важно в случае проверок.

Обязанности комитента и комиссионера

Разделение ролей между сторонами в комиссионной схеме напрямую влияет на бухгалтерский и налоговый учет. По сути, комитент передает товар в продажу, а комиссионер — оказывает услуги по реализации. Поэтому и обязанности у них разные.

• Комитент: начисляет НДС при реализации, выставляет счета-фактуры комиссионеру, отражает доход в учете, передает товары по накладной.
• Комиссионер: формирует отчет комиссионера, выставляет покупателю счет-фактуру (с данными комитента), ведет учет доходов от комиссионного вознаграждения.

Важно! Если комиссионер получает аванс от покупателя, он обязан передать его комитенту (либо зачесть в оплату), а финансовые документы по НДС оформляются также с учетом этих операций. В договоре комиссии желательно описать порядок таких расчетов максимально подробно.

Также учитывайте, что в случае возврата товара комитенту после продажи — возврат от покупателя оформляется в адрес комиссионера, а дальше — комитенту. Налоговые последствия наступают у всех участников схемы.

Формирование отчетности по НДС

Для корректного отражения операций с НДС при комиссионной торговле важно правильно составить декларацию. Комитент отражает реализацию товара в разделе 3 декларации, а также указывает счета-фактуры, выставленные в адрес комиссионера.

Комиссионер, в свою очередь, отражает только суммы своего вознаграждения и первоначальные операции, если он является получателем оплаты от покупателя. Основная сложность здесь — правильное распределение счетов-фактур и попадание всех данных в нужные разделы декларации.

Участник	Что отражает в декларации по НДС
Комитент	Сумму реализации товаров, счета-фактуры покупателям (если их оформляет комиссионер от его имени)
Комиссионер	Вознаграждение как собственный доход, счета-фактуры на услуги комитенту

Правильное документальное сопровождение, особенно если продажи идут через интернет или маркетплейсы, существенно снижает риски. Подробнее о том, как организовать комиссионную торговлю с маркетплейсами, можно узнать в отдельной статье.

Распространенные ошибки

При работе по договору комиссии часто возникают ошибки из-за недопонимания налоговых последствий. Вот основные из них:

• Комиссионер выставляет счета-фактуры от своего имени, хотя должен указывать данные комитента (если действует от его имени).
• Комитент не отражает реализацию товара, полагая, что всё делает комиссионер. Это приводит к занижению налогооблагаемой базы по НДС.
• Данные в декларации комитента и комиссионера не совпадают, особенно по дате и сумме выручки.
• Ошибки при возврате товара: не оформляется обратный счет-фактура или корректировка к первоначальному документу.

Также важно внимательно формировать отчет комиссионера — не просто для учета, но и как основание для включения операций в НДС-декларацию. Этот документ подтверждает суммы реализации, размер вознаграждения и соответствует сведениям в отчетности обеих сторон.

Учет НДС у комитента

Счет-фактура на реализацию

Когда комитент передает товары комиссионеру для последующей реализации, НДС начисляется не на момент передачи, а по факту продажи конечному покупателю. Именно в этом заключается основное отличие от стандартной схемы поставки товара.

После того как комиссионер реализует товар, он обязан передать комитенту отчет комиссионера, в котором фиксируются все данные о реализации, включая покупателя, цену, сумму НДС и удержанное комиссионное вознаграждение. На основании этого комитент выставляет счет-фактуру в адрес покупателя — именно он является поставщиком по договору комиссии с точки зрения налогового законодательства.

При этом критически важно, чтобы дата счета-фактуры совпадала с датой, когда произошла фактическая реализация товара. Это правило позволяет правильно отразить налоговую базу по НДС в декларации.

Оформление налоговых деклараций

Комитент обязан включить операции по реализации через комиссионера в свою налоговую декларацию по НДС. Все суммы, подлежащие обложению налогом, фиксируются в Разделе 3 декларации, а счета-фактуры отражаются в книге продаж.

Важно корректно указать:

• стоимость реализованных товаров (без НДС и с НДС);
• сумму НДС к уплате;
• дату и номер счета-фактуры, выставленного покупателю;
• данные комиссионера, как посредника (для контрольных мероприятий налоговых органов).

Напомним, что даже если не было прямого взаимодействия между комитентом и покупателем, комитент все равно считается продавцом, а значит, у него возникает налоговая обязанность.

В случае, если вы используете «1С:Управление торговлей» для учета, полезную инструкцию по ведению комиссии можно посмотреть в статье Как вести комиссионную торговлю в 1С:Управление торговлей.

НДС при возврате товара

Если покупатель возвращает товар, проданный через комиссионера, возврат отражается у комитента. В бухгалтерском и налоговом учете должна быть оформлена корректировка реализации, а также сторнирование ранее начисленного НДС. Это возможно при наличии корректировочного счета-фактуры, который оформляется комитентом на основании возвратных документов и отчета комиссионера.

Главное, чтобы возврат был документально подтвержден: акт возврата, корректировка цены при браке или пересортице, новая поставка или расторжение договора купли-продажи. Такие действия влияют как на книгу продаж, так и на книгу покупок (если возврат сопровождается встречным счетом-фактурой).

Влияние схемы налогообложения

Схема налогообложения влияет на обязанность начисления и уплаты НДС. Если комитент применяет общую систему налогообложения (ОСНО), он всегда начисляет НДС с реализации независимо от режима комиссионера. Однако когда комитент на УСН (упрощенной системе налогообложения), ситуация меняется:

Схема налогообложения комитента	НДС при реализации через комиссионера
ОСНО	Обязан начислить НДС и включить в декларацию, несмотря на схему комиссионера
УСН	Не начисляет НДС, но обязан вести раздельный учет, если совершает облагаемые и необлагаемые НДС операции

Также стоит учитывать, что если комиссионер на ОСНО, то он обязан вести раздельный учет полученных сумм и комиссионного вознаграждения, начисляя НДС только с части своего вознаграждения. Это, в свою очередь, может повлиять на отчетность комитента, особенно в части оформления отчетов комиссионера и авансовых отчетов.

Учет НДС у комиссионера

Передача доходов по комиссии

Когда комиссионер реализует товары от имени комитента, он получает вознаграждение за свои услуги. Вознаграждение может быть установлено в твердой сумме или процентом от суммы реализации. Важно понимать, что объектом обложения НДС для комиссионера является как раз это вознаграждение.

Комиссионер должен начислить НДС на сумму своего дохода по ставке, применяемой в конкретной ситуации — обычно это 20%. Этот НДС отражается в книге продаж в момент, когда комиссия считается оказанной, то есть, чаще всего, в момент реализации товара покупателю.

Отчетные документы, оформляемые при этом взаимодействии, включают:

• Отчет комиссионера о продажах (отражает сведения о реализованной продукции и суммах)
• Счет-фактура на комиссионное вознаграждение с выделенным НДС

Сам товар на балансе комиссионера не отражается, а значит никакой "прибыльной части" он не показывает — вся выручка идет комитенту, а комиссионер показывает только свой доход по услуге.

Ведется ли книга покупок и продаж

Комиссионер ведет книгу продаж исключительно по операциям, связанным с оказанием комиссионных услуг. Он не обязан отражать в книге продаж суммы от реализации самого товара, так как они не являются его доходом, а проходят "транзитом".

При этом если комиссионер приобретает какие-либо товары или услуги для своей деятельности, то он может отражать НДС к вычету в книге покупок — но исключительно в рамках своих собственных хозяйственных операций.

Наглядно разница между действиями комитента и комиссионера при отражении НДС показана на схеме:

О том, как ведется учет у комитента в 1С, можно прочитать в статье «Комиссионная торговля: как организовать учет у комитента в 1С 8.3».

Подтверждение права на вычет

У комиссионера есть право на вычет входного НДС, если он понес расходы на выполнение своей функции. Например, аренда офиса, услуги логистики, связь, реклама — все это может быть связано с его деятельностью. Для вычета необходимо:

• Наличие правильно оформленного счета-фактуры от поставщика
• Отражение расходов в учете в рамках облагаемой деятельности

Стоит помнить: НДС, который «проходит мимо» комиссионера, то есть тот, что содержится в цене реализуемого от имени комитента товара, комиссионер принять к вычету не может. Этим налогом распоряжается только комитент.

Примеры проводок

Давайте рассмотрим типовые проводки по операциям комиссионера при расчетах с комитентом и отражении НДС:

Операция	Дт	Кт	Комментарий
Отражено поступление денежных средств от покупателя	51	76	Денежные средства за реализованный товар
Начислено комиссионное вознаграждение (без НДС)	76	90.1	Доход комиссионера
Начислен НДС с комиссии	90.3	68	НДС к уплате с дохода комиссионера
Передано вознаграждение комитенту	76	51	Расчет с комитентом за реализованные товары

Важно обеспечить корректное документальное оформление всех операций: акты, отчеты, счета-фактуры. Это поможет без проблем подтвердить правомерность налогового учета и минимизировать риски при проверках.

Поддержка в 1С и автоматизация расчетов

Настройки по НДС для комиссионных товаров

В 1С важно правильно указать все параметры учета НДС при работе с комиссионными товарами, иначе автоматический расчет быстрых и корректных данных невозможен. Система должна понимать, на чьем балансе находятся товары, кто начисляет НДС и кто выставляет счета-фактуры. Особенно это актуально при учетной политике, где комиссионер действует от своего имени.

На практике в 1С используется типовая настройка – договор с видом "С комиссионером (агентом) на продажу". Чтобы 1С верно отразила НДС, необходимо:

• указать ставку НДС в договорах с комитентами;
• задать счета учета 004 – для передачи товаров комиссионеру;
• в карточке номенклатуры настроить признак «комиссионный учет»;
• включить нужные автоматические операции при реализации через комиссионера.

Также важно выбрать, какая организация будет являться плательщиком НДС и кто ведет налоговые обязательства. В 2025 году при работе по агентским схемам особое внимание стоит уделить метаданным в УПД и правильной генерации счетов-фактур.

Формирование корректировок и УПД

Корректировка реализации или возврат товаров от покупателя в рамках комиссионной торговли требует учета всех особенностей взаимодействия между комитентом и комиссионером. В 1С формирование таких документов можно автоматизировать с помощью документооборота «Корректировка реализации» и «Возврат от покупателя». На основании этих документов удобно формировать корректировочные УПД.

На что обратить внимание:

• Корректировки создаются на ту же дату, когда был оформлен возврат или изменена цена;
• В корректировке обязательно указывается признак "Через комиссионера";
• Правильно подставляется реквизит по участнику сделки для корректного заполнения УПД.

При отправке УПД через операторов ЭДО важно не забывать проверять форматность заполнения и валидность цифровой подписи.

Ошибки в автоматическом расчете

Несмотря на гибкие возможности 1С, при работе с комиссионной схемой часто возникают ошибки. Ниже представлена таблица с наиболее частыми ситуациями и их причинами.

Ошибка	Возможная причина	Решение
Не формируется счет-фактура	Не указан тип договора как комиссионный	Проверить настройки договора с контрагентом
Неверный расчет НДС в отчете	Ошибки в ставках НДС или не выбран счет учета 004	Согласовать учетные настройки по ставкам и счетам
Отчетность не включает комиссионные продажи	Не заполнено движение по регистрам НДС	Провести документы заново с учетом всех движений

Для снижения таких ошибок желательно заранее протестировать полный цикл сделки в копии базы, особенно если включены доработки или используется комплекс с внешними системами.

Интеграция с отчетными порталами

Автоматизация сдачи отчетности по НДС становится все более важной задачей, особенно в случаях комиссионной торговли, где объем данных достаточно велик. Встроенные механизмы 1С позволяют напрямую формировать электронные файлы отчетов и отправлять их через оператора ЭДО. Также возможна интеграция через шлюзы ФНС и специальные модули, если используется, например, интеграция с системами OFD или корпоративными порталами.

Обратите внимание: при передаче данных по комиссионным операциям УПД должны корректно отражать все стороны сделки. Это влияет не только на НДС, но и на акты сверок, особенно в случае встречных проверок.

1С поддерживает экспорт XSD-структур и расшифровку УПД для удобства сопоставления с данными комитента.

Типичный пример:

Интеграция с отчетными порталами позволяет заранее выявить расхождения и своевременно направлять корректировки, избегая штрафов и доначислений по результатам камеральных проверок.

Вопросы и ответы

Количество показов: 19