Комиссионная торговля: бухгалтерский учет пошагово

• Понятие и правовая природа комиссионной торговли
• Бухгалтерские проводки у комитента
• Бухгалтерские проводки у комиссионера
• Частые ошибки и рекомендации
• Вопросы и ответы

Понятие и правовая природа комиссионной торговли

Комиссионная торговля — это форма посреднической деятельности, при которой одна сторона (комиссионер) продаёт или покупает товары от имени и за счёт другой стороны (комитента), но от своего имени. То есть в договоре указан комиссионер как продавец, однако экономическая выгода от сделки в полной мере принадлежит комитенту.

Юридической основой комиссионной торговли является договор комиссии, регулируемый Гражданским кодексом РФ (ст. 990–1002). Такая модель особенно популярна на рынке товаров с нестабильным спросом, уникальных единиц (например, антиквариата, автомобилей, ручной работы продукции), а также для производителей, которым невыгодно создавать собственную сеть продаж.

Главное отличие договора комиссии от агентского вы можете увидеть в статье Агентский договор: кто такой агент и принципал.

Кто может применять

Комиссионная торговля подходит как малому бизнесу, так и крупным компаниям. Особенно она эффективна в следующих случаях:

• Когда производитель не хочет или не может заниматься прямыми продажами.
• Когда продавцу выгоднее включить в реализацию стороннего участника без увеличения штата.
• Если необходимо продать единичный дорогостоящий товар.
• При реализации товаров на маркетплейсах или через розничные отделы, торгующие не собственным товаром.

Применять эту схему могут как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели. Главное условие — способность вести четкий бухгалтерский и налоговый учет комиссионных операций.

Особенности договорных отношений

Договор комиссии предполагает сразу несколько важных нюансов. Во-первых, комиссионер действует от своего имени, но в интересах комитента. Во-вторых, комиссионер обязан предоставить отчет о выполненных действиях. И в-третьих, комитент оплачивает услуги комиссионера в виде вознаграждения, которое оговаривается отдельно.

Как правило, в договоре прописываются следующие условия:

• Предмет договора: продажа или покупка товара.
• Права и обязанности сторон.
• Срок действия договора.
• Размер и порядок выплаты комиссионного вознаграждения.
• Ответственность за сохранность товара до момента продажи.

Важно понимать, что комиссионер не становится собственником товара, даже если продаёт его третьей стороне. Он лишь посредник. Если товар не продан, он подлежит возврату комитенту.

Юридическое оформление сделки

Для работы по комиссии заключают письменный договор комиссии. В нем должна быть четко указана информация о сторонах, правах и обязанностях, а также обязанность комиссионера отчитываться по каждой операции.

К основным документам при сделке относятся:

Документ	Назначение
Договор комиссии	Правовая основа отношений между сторонами
Накладная (ТОРГ-12)	Фиксация передачи товаров от комитента к комиссионеру
Акты отчётов комиссионера	Отражение факта продажи и расчет с комитентом
Счета-фактуры	При необходимости оформления НДС

Если товар не был продан, его возврат оформляется накладной. Все документы подразделяются как внутренние (между сторонами договора), так и внешние (для налоговой и бухгалтерской отчётности).

Роль сторон в бухгалтерии

В бухучете комиссионные операции требуют особого подхода. Комиссионер учитывает поступающий товар на забалансовых счетах (например, счет 002) до момента его реализации. Комитент же отражает товар на обычных счетах учета — например, на счете 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция».

После продажи комиссионер оформляет отчет с указанием цены реализации, НДС и своей комиссии. Далее:

• Комиссионер начисляет себе комиссионное вознаграждение и отражает доход.
• Комитент — продажи, поступление средств и передачу комиссии.

Учет может вестись как в ручном виде, так и с использованием решений автоматизации. Особенно удобно, если система позволяет формировать все документы автообразом и прослеживать остатки товаров у комиссионера.

Такая форма торговли позволяет сохранить гибкость в продажах, минимизируя расходы, связанные с созданием и управлением собственной торговой инфраструктурой. Именно поэтому комиссионная схема остаётся востребованной в 2025 году.

Бухгалтерские проводки у комитента

Прием товара на комиссию

Когда комитент передает товар на реализацию, он не теряет на него право собственности. Комиссионер лишь выступает в роли посредника. Поэтому при передаче товаров не происходит продажи — это важный бухгалтерский момент.

В учете комитента передача товара отражается за балансом, обычно на счете 002 «Товар, переданный на комиссию». При этом единица хранения и идентификации товара должна сохраняться, особенно если речь идет о сотрудничестве с маркетплейсами, где контроль остатков — критически важный аспект. Такой вид торговли подробно разобран в отдельной статье про комиссионную торговлю с маркетплейсами.

Пример проводки:

Операция	Дебет	Кредит	Комментарий
Передача товаров комиссионеру	-	002	Учет за балансом

Учет реализации и отчетов

Основной документ, на основании которого комитент отражает доход — это отчет комиссионера. Именно на дату его получения комитент признает выручку, а также стоимость реализованных товаров.

Проводки формируются следующим образом:

• Дебет 62 — Кредит 90.1 на сумму выручки.
• Дебет 90.2 — Кредит 41 на себестоимость реализованных товаров.

Комиссионное вознаграждение комиссионера учитывается отдельно:

• Дебет 44 или 91.2 — Кредит 76 (или 60), в зависимости от договоренностей.

Важно не забывать: сумма, поступившая от комиссионера, обычно уже за вычетом его вознаграждения. Поэтому в учете комитента возможны разноски с развернутой аналитикой.

Корректировка отчетов комиссионера

Жизнь показывает — идеальных отчетов не существует. Бывают возвраты, пересортицы, пересчеты остатков. В таких ситуациях комиссионер может представить корректировочный отчет.

Комитенту важно:

1. Проверить изменения в объеме реализации.
2. Скорректировать выручку, себестоимость и НДС (если применяется).
3. Отразить разницу в бухгалтерских проводках.

Например, если часть товара ошибочно была включена в предыдущий отчет как реализованная, но на деле осталась на складе, то комитент должен сторнировать выручку и восстановить остатки.

Возврат товара и списание остатков

Если товар не реализован и возвращается комитенту, необходимо сделать запись по возвращенному объему на забалансовый счет:

Проводка:

• Кредит 002 — списание с учета переданных товаров.

При этом принимающая сторона (т.е. комитент) может вернуть товар на склад и учесть его на счете 41, если он продолжает числиться как товар для продажи.

А вот если остатки не возвращаются, а подлежат утилизации или списанию, например, по причине истечения срока годности — тогда необходимо оформлять акт списания и отразить его в составе прочих расходов:

• Дебет 91.2 — Кредит 41.

Таким образом, важность документального подтверждения фактов списания или возврата продукции трудно переоценить — иначе возможны налоговые риски и вопросы со стороны контролирующих органов.

Бухгалтерские проводки у комиссионера

Принятие товара на комиссию

Когда комиссионер получает товар от комитента, права собственности на него не переходят. Это важно: товар учитывается на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на ответственное хранение». При этом в учете комиссии не отражается ни приход, ни операция купли-продажи.

На практике это выглядит так: комитент передает комиссионеру товар по акту приема-передачи. Также возможно составление товарной накладной с указанием "комиссионная торговля". Но никакие суммы через бухгалтерский баланс пока не проходят.

Пример: ООО "Альфа" передало комиссионеру 100 единиц товара на реализацию. Запись у комиссионера:

• Забалансовый счет 004 – 100 единиц товара принят на хранение.

Учет вознаграждения

Комиссионер получает доход в виде вознаграждения, определенного в договоре комиссии. Эта сумма отражается в доходах от прочей реализации. При этом важно не забыть о начислении НДС на вознаграждение — он также учитывается в составе выручки.

Проводки по вознаграждению:

Операция	Дебет	Кредит	Комментарий
Начислено комиссионное вознаграждение	62	90.1	Доход от реализации (в сумме вознаграждения)
Начислен НДС с вознаграждения	90.3	68	Начислен НДС к уплате

Следует помнить, что размер вознаграждения прописывается в договоре: фиксированная сумма, процент от продаж либо комбинированный вариант.

Оформление счетов-фактур

Счета-фактуры при комиссионной торговле — отдельная тема. Здесь важно не перепутать, кто кому и когда их выставляет. Комиссионер, реализуя товар покупателям, действует от имени комитента. Поэтому он обязан выставить счет-фактуру покупателю — от имени комитента. Затем на основании реализации он передаёт второй экземпляр комитенту.

Сам комиссионер, в свою очередь, выставляет свой счет-фактуру только на сумму вознаграждения. Этот документ уходит комитенту, и именно на его основании комитент принимает НДС к вычету.

Если нужно углубиться в особенности отражения НДС у комиссионера, загляните в наш подробный материал: НДС при комиссионной торговле: учет у комиссионера и комитента.

Проводки по реализации

После продажи товара комиссионером, он должен сообщить комитенту о состоявшейся сделке. Отсюда начинаются основные бухгалтерские проводки.

У комиссионера:

• Дебет 62 Кредит 76 – покупатель оплатил товар (средства комиссионеру).
• Дебет 76 Кредит 62 – перечисление выручки за минусом вознаграждения комитенту.
• Дебет 76 Кредит 90.1 – признание дохода от вознаграждения.

Отмечу важный момент: комиссионер не ведет учет себестоимости реализованных товаров, поскольку товар не его. Соответственно, счета учета 41 и 90.2 у него не задействуются для этих операций.

Комиссионер отражает только движение денег, признание вознаграждения, начисление НДС и взаиморасчеты. Все, что связано с товаром как с активом, — остается в зоне ответственности комитента.

Частые ошибки и рекомендации

Ошибки в начислении НДС

Одной из самых распространённых ошибок при комиссионной торговле является некорректное начисление НДС. Нередко бухгалтеры неправильно определяют налоговую базу, путая свои доходы с суммами, проходящими через комиссионера. Напомним, что доходом комиссионера является только его вознаграждение, а не вся сумма реализации.

Например, если товар реализован за 150 000 рублей, а вознаграждение комиссионера составило 15 000 рублей, то НДС начисляется именно с этой суммы, а не со всей стоимости отгрузки. Такой нюанс часто упускается из виду, особенно если в учете не дополнены настройки договора комиссии.

Еще одна ошибка — забывают о моменте возникновения налоговой базы. В договорных отношениях может быть согласован вариант с акцентом на оплату (кассовый метод), но если компания работает на общем режиме и использует метод начисления, то начисление НДС должно происходить по дате отгрузки.

Неверное оформление отчетов

По договору комиссии комиссионер обязан представлять комитенту отчет о реализации. Нередко этот документ заполняется формально, без детального указания контрагентов, даты реализации, суммы выручки и удержанного вознаграждения. Это может повлечь не только налоговые последствия, но и вопросы при внешней проверке.

Правильное оформление подразумевает указание:

• Всех реализованных позиций по каждому контрагенту;
• Даты продажи и поступивших оплат;
• Суммы начисленного комиссионного вознаграждения;
• Указание по расчету НДС — всей суммы отдельно по каждой строке.

Особенно важно оформлять отчеты при длинных циклах поставки или возврате товаров, где может быть спор, за какой период какая сумма относится.

Неправильный учет возвратов

Возвраты — отдельная зона риска. Например, если покупатель возвращает товар комиссионеру, не всегда корректно оформляются сторнирующие документы. Основная ошибка — сторнируется сумма реализации целиком без распределения по НДС и возврату комиссионного вознаграждения.

Если возврат происходит после перечисления вознаграждения, комиссионеру необходимо или вернуть часть вознаграждения, или проработать изменения в следующем расчете следующего месяца. Игнорирование правил приводит к искажению базы по налогу на прибыль и НДС.

Пример корректных действий:

Ситуация	Корректное действие
Товар возвращен покупателем	Оформить возвратную накладную, скорректировать отчет комиссионера, уменьшить выручку и базу НДС
Комиссионное вознаграждение уже перечислено	Сделать перерасчет в следующем отчетном периоде или оформить возврат части вознаграждения

Ведение достоверного документооборота по возвратам удобно автоматизировать — особенно при множестве операций.

Рекомендации по автоматизации в 1С

Современные версии 1С включают специализированные механизмы для учета комиссионной торговли. Однако потенциал автоматизации используется не всегда. Часто встречается ситуация, когда бухгалтер продолжает вручную переносить данные между регистрами или не ведет отчеты комиссионера в 1С.

Что можно автоматизировать:

• Регулярное формирование отчетов комиссионера и автоматическая сверка с договорами;
• Распределение НДС между вознаграждением и суммой реализации;
• Учет возвратов — создание корректирующих документов, сторнировок и пересчет комиссионного вознаграждения;
• Контроль остатков товара, переданных на комиссию;
• Регламентные задания по уведомлению о завершении отчетного периода.

Важно не только настроить программу, но и согласовать стиль учета с реальной ситуацией — через договора комиссии и учетную политику.

Следует уделить внимание актуальности версий и наличию релевантных обновлений — изменения в налоговом законодательстве в 2025 году могут повлиять на порядок учета комиссионных операций.

Вопросы и ответы

Количество показов: 21