Амортизация прав пользования активами: налоговые и бухгалтерские аспекты
- Понятие прав пользования активами
- Начисление амортизации прав пользования
- Отдельные категории прав: исключительные и неисключительные
- Практика учета прав пользования
- Вопросы и ответы
Понятие прав пользования активами
Что такое активы в форме права пользования
Право пользования активом — это новое, но уже устоявшееся явление в бухучёте, появившееся в рамках реализации ФСБУ 25/2018. Суть достаточно проста: если компания арендует имущество, она получает не просто доступ к объекту, а право использовать его в течение срока договора. Это право и становится активом.
Например, организация арендует складское помещение на пять лет. Несмотря на то, что здание не принадлежит арендатору, в бухучёте отразится право пользования этим зданием, которое приравнивается к активу и подлежит амортизации.
Такой подход повышает прозрачность финансовой отчётности: пользователи больше не видят только обязательства по аренде, а могут оценить и экономическую выгоду от пользования активом.
Нормативная база: ФСБУ 25/2018
Федеральный стандарт бухгалтерского учёта ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» стал ключевой отправной точкой в новой логике отражения арендных операций. С введением этого стандарта бухгалтеры получили четкую методику по учету прав пользования имуществом.
ФСБУ 25/2018 требует, чтобы организации признавали в балансе одновременно:
- Право пользования активом в качестве отдельной позиции активов;
- Арендное обязательство как обязательство по будущим платежам.
Это значит, что привычное понятие «арендные расходы» заменяется более сложной моделью учета, приближённой к международным стандартам. И здесь важно понимать, как формируются первоначальная стоимость, амортизация и последующая корректировка таких активов.
Срок полезного использования прав пользования
Срок полезного использования (СПИ) прав пользования активом устанавливается, как правило, на весь период действия арендного договора. Однако не всё так однозначно. Если у компании есть уверенность, что договор будет продлён — и это документально подтверждено (например, дополнительным соглашением) — можно закладывать более длинный срок.
При этом СПИ может быть ограничен не только сроком аренды, но и техническими либо экономическими особенностями объекта. Например, компания арендует оборудование сроком на 3 года, но известно, что через 2 года оно устареет технологически. Тогда СПИ следует установить именно 2 года.
Если говорить про начисление амортизации, то она отражается в учёте равномерно на протяжении всего СПИ, что обеспечивает стабильную нагрузку на расходы.
Типы договоров: аренда, концессия, субаренда
Право пользования активами возникает не только в классической аренде. Также к объектам, формирующим права пользования, относят договоры:
| Тип договора | Особенности учета права пользования |
|---|---|
| Аренда | Базовая форма. Организация признаёт актив и обязательство по арендным платежам. |
| Концессия | Права на инфраструктурные объекты часто отражаются аналогично аренде, особенно если используется модель доступа к имуществу. |
| Субаренда | Компания и арендатор, и арендодатель одновременно. Нужно отразить два компонента: сам актив и обязательства перед основным арендодателем, плюс доход от субаренды. |
Важно правильно идентифицировать сторону сделки, в которой организация участвует. Например, если компания сдаёт в субаренду офис с мебелью, то право пользования мебелью она оставляет у себя, а помещение может быть передано на тех же правах субарендаторам.
Подробно про амортизацию таких прав и отдельные вопросы налогообложения можно прочитать в этой статье, где разобраны практические примеры и нюансы налогового учёта.
Начисление амортизации прав пользования
Методы расчета амортизации
Амортизация прав пользования осуществляется в течение срока действия договора аренды (или иного договора, предоставляющего право использования актива). В зависимости от учетной политики организации, можно применять разные методы начисления — чаще всего это линейный способ, реже — производственный или уменьшаемого остатка.
Линейный метод удобен своей предсказуемостью и простотой расчетов — затраты равномерно распределяются на протяжении всего срока действия права. Например, если организация заключила договор аренды офиса сроком на 5 лет с общей стоимостью права пользования в 1 млн рублей, то ежегодная сумма амортизации составит 200 тыс. рублей.
Производственный метод целесообразен, когда использование актива напрямую зависит от объема деятельности. Такой способ позволяет увязать расходы с выручкой и операционной активностью.
Метод уменьшаемого остатка применяется редко, но он может быть полезен, если выгоды от актива выше в первые периоды его использования. Это актуально, например, при краткосрочном праве пользования IT-активом, когда техническая отдача в начале договора выше, чем в конце.
Проводки при начислении амортизации
При формировании бухгалтерских записей важно помнить, что право пользования признается в составе нематериальных активов или отдельной категории, если речь идет об аренде согласно ФСБУ 25/2018, действующему с 2022 года.
| Операция | Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|---|
| Начисление амортизации права пользования | 20 (или 26, 44 и пр.) | 02 | Учет амортизации ежемесячно или ежеквартально |
| Начисление амортизации объекта аренды в балансе лизингополучателя | 25 | 02 | Если актив используется в производстве |
При этом важно актуализировать график начислений в зависимости от изменений в договоре или учетной политике.
Амортизация при изменении условий договора
Изменения условий договора аренды или иного соглашения, дающего право пользования активом, могут повлиять на расчет амортизации. Например, продление срока аренды, изменение арендных платежей или выкуп актива требуют пересмотра первоначальных условий.
При пересмотре срока использования, срок амортизации корректируется, начиная с момента изменения условий. Такая ситуация может возникнуть, если в 2025 году компания достигла соглашения о пролонгации офиса на дополнительные 3 года. Тогда оставшаяся стоимость переоценивается и амортизируется уже с учетом нового срока.
Если же досрочно прекращаются права на использование актива — списание остатка права пользования происходит на дату прекращения действия договора. Это нужно отразить через соответствующие бухгалтерские операции с обоснованием в учётной политике.
Амортизация права пользования в бюджетных учреждениях
Бюджетные организации в 2025 году продолжают руководствоваться действующими нормами учета нефинансовых активов, где право пользования отражается отдельной статьёй баланса. Как правило, на такие объекты начисляется амортизация по нормативу, утверждённому федеральными стандартами бухгалтерского учета государственного сектора.
Пример: учреждение культуры арендует помещение под выставку сроком на 1 год. Стоимость аренды распределяется равномерно на месяцы работы, причём расходы могут относиться на подстатью 244 «Услуги по содержанию имущества» с одновременным уменьшением остаточной стоимости активов по коду 310.
Для более эффективного планирования инвестиций рекомендуем также обратить внимание на роль амортизации как источника финансирования, особенно в стратегическом управлении активами бюджетных и некоммерческих структур.
Таким образом, грамотное управление амортизацией прав пользования помогает как частным, так и государственным организациям обеспечить финансовую устойчивость и прозрачность учета.
Готовые решения для всех направлений
Ускорьте работу сотрудников склада при помощи мобильной автоматизации. Навсегда устраните ошибки при приёмке, отгрузке, инвентаризации и перемещении товара.
Мобильность, точность и скорость пересчёта товара в торговом зале и на складе, позволят вам не потерять дни продаж во время проведения инвентаризации и при приёмке товара.
Обязательная маркировка товаров - это возможность для каждой организации на 100% исключить приёмку на свой склад контрафактного товара и отследить цепочку поставок от производителя
Скорость, точность приёмки и отгрузки товаров на складе — краеугольный камень в E-commerce бизнесе. Начни использовать современные, более эффективные мобильные инструменты.
Повысьте точность учета имущества организации, уровень контроля сохранности и перемещения каждой единицы. Мобильный учет снизит вероятность краж и естественных потерь.
Повысьте эффективность деятельности производственного предприятия за счет внедрения мобильной автоматизации для учёта товарно-материальных ценностей.
Первое в России готовое решение для учёта товара по RFID-меткам на каждом из этапов цепочки поставок.
Исключи ошибки сопоставления и считывания акцизных марок алкогольной продукции при помощи мобильных инструментов учёта.
Получение статуса партнёра «Клеверенс» позволит вашей компании выйти на новый уровень решения задач на предприятиях ваших клиентов.
Получение сертифицированного статуса партнёра «Клеверенс» позволит вашей компании выйти на новый уровень решения задач на предприятиях ваших клиентов..
Используй современные мобильные инструменты для проведения инвентаризации товара. Повысь скорость и точность бизнес-процесса.
Отдельные категории прав: исключительные и неисключительные
Особенности учета исключительных прав
Исключительные права предоставляют владельцу полную свободу распоряжения активом — будь то патент, объект авторского права или программа для ЭВМ. Только владелец может использовать это право, передавать или продавать его другим лицам. С точки зрения бухгалтерского учета, такие права признаются нематериальными активами (НМА), если соблюдены критерии: идентифицируемость, контроль над использованием и ожидаемый экономический эффект.
При постановке на учет исключительных прав важно учитывать дату начала использования, а также срок полезного использования (СПИ). Если установить точный срок невозможно, организация может самостоятельно определить СПИ, исходя из реальных рыночных и технологических условий работы.
Пример: компания приобрела исключительное право на промышленный образец. Срок действия патента — 10 лет, но компания планирует использовать его в течение 5 лет. Соответственно, СПИ для целей амортизации устанавливается именно 5 лет.
Начисление амортизации на лицензии и патенты
Амортизация прав используется для равномерного распределения стоимости актива на протяжении его СПИ. Как исключительные, так и неисключительные лицензии подлежат амортизации, если признаются НМА. Однако порядок списания стоимости зависит от типа права.
Для исключительных прав применяется линейный метод — стоимость делится поровну на количество месяцев срока использования. Неисключительные лицензии (например, на программное обеспечение), могут включаться как в состав нематериальных активов, так и отражаться в расходах, если срок их действия менее 12 месяцев.
| Тип права | Условия учета | Амортизация |
|---|---|---|
| Исключительное | Регистрируется как НМА, учитывается срок действия | Начисляется по СПИ (обычно линейный метод) |
| Неисключительное | Если более 12 месяцев — как НМА, иначе — текущие расходы | Зависит от периодичности использования, возможна списания в расходы |
Если лицензия приобретена на 3 года, например, для антивирусного ПО, она отражается как НМА и амортизируется в течение 36 месяцев. Если же ее срок действия — 9 месяцев, компания может отразить затраты сразу и не создавать амортизацию.
Нематериальные активы и их идентификация
Для признания нематериальным активом право должно соответствовать ряду условий. Это ключевой момент, поскольку он влияет не только на отражение в балансе, но и на порядок списания стоимости. Вот основные критерии:
- Идентифицируемость: актив можно отделить от остатков имущества и передать/продать.
- Контроль: организация получает контроль над выгодами, связанными с активом.
- Будущая экономическая выгода: от использования актива планируется приток доходов или снижение расходов.
Практически это означает, что лицензия, без права передачи третьим лицам и сроком менее года, не будет признана НМА. В то же время, бренд, патент или эксклюзивное ПО с определенным сроком действия — уже полноценный нематериальный актив, подлежащий постановке на баланс и амортизации.
Различие в налогообложении
Налоговый учет прав пользования активами построен на принципе соответствия бухгалтерской политике, но имеет свои особенности. Так, амортизация по НМА принимается в составе расходов по налогу на прибыль, если актив надлежащим образом зарегистрирован и используется в предпринимательской деятельности.
Наиболее частые различия в налогообложении связаны с неисключительными лицензиями. Если организация неверно классифицирует покупку по сроку действия, возможны налоговые риски: фискальные органы могут не признать расходы, если актив не отражен как НМА, хотя должен быть.
Особое внимание стоит уделять правильному определению способа учета в соответствии с основами формирования себестоимости и учета затрат. Это позволяет не только точно отражать амортизацию, но и оптимизировать налоговую нагрузку.
Формально, по НК РФ амортизации подлежат активы со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью выше лимита (как правило, 100 000 руб.). При этом организации имеют право самостоятельно устанавливать учетную политику по НМА в рамках требований законодательства.
Практика учета прав пользования
Примеры из 1С и ЕРП
Вопрос учета прав пользования на активы в программных решениях, таких как 1С:Бухгалтерия и 1С:ERP, на практике реализуется с учетом рекомендаций Минфина и ФНС. Программа 1С уже содержит специальный функционал для учета прав по аренде в соответствии с ПБУ 25/2018. Главное — корректно отразить объект учета, срок действия договора и расчет амортизации.
При заведении объекта права пользования в 1С:ERP, используется документ "Принятие к учету права пользования" с выбором вида арендованного актива. Далее автоматически формируются бухгалтерские проводки и начисляется амортизация.
Важно помнить, что система требует обязательного указания ставки дисконтирования (если применяется расчёт ПСД — приведённой стоимости денежных потоков). Это влияет как на бухучет, так и на налоговый учет аренды. В настройках учетной политики задается параметр включения права пользования в состав внеоборотных активов.
Ошибки в отражении амортизации
Одна из самых частых ошибок — неправильное определение срока полезного использования (СПИ) права пользования. Многие бухгалтеры берут срок аренды по договору и не учитывают пролонгации или опционы на продление. Это приводит к занижению амортизационных отчислений и искажению бухгалтерской отчетности.
Другой проблемой является отражение амортизации ежемесячно одинаковыми суммами, без учета корректировок по изменению условий аренды. Особенно это критично при международной трансформации отчетности (например, переход на IFRS), где требуется пересчёт стоимости актива при изменениях в договорах.
- Не выделяются переменные арендные платежи — всё отражается как часть актива;
- Игнорируются скидки или бонусы в расчетной стоимости права;
- Неверное определение остаточного срока после изменения договора аренды.
Чтобы избежать этих ошибок, необходимо регулярно сверять параметры договоров и обновлять учетную модель в учетной системе.
Структура проводок по правам пользования
Основные проводки при признании права пользования строятся по следующему принципу: в момент принятия к учету актив отражается по дебету счета 01.09 "Права пользования", а соответствующее обязательство по аренде — на счете 76.09. Начисление амортизации выполняется каждый месяц с проводкой Дт 20/25/26/44 — Кт 02.09.
Пример проводок:
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|
| Признание права пользования | 01.09 | 76.09 | 1 200 000 |
| Амортизация за месяц | 20 | 02.09 | 100 000 |
| Погашение обязательства | 76.09 | 51 | 100 000 |
Проводки могут варьироваться в зависимости от условий оплаты (в начале периода или в конце), особенностей аренды (финансовая или операционная), и решений учетной политики компании.
Контроль со стороны налоговых органов
ФНС пристально следит за отражением операций по правам пользования, особенно после внедрения ПБУ 25/2018. Повышенный интерес вызывают ситуации, где арендованные объекты фактически используются, но не отражены как право пользования в бухучете. Это расценивается как уход от признания обязательств и занижение расходов.
На практике уже встречались случаи доначисления налога на прибыль из-за того, что амортизация по праву пользования не была признана в налоговом учете из-за расхождений между бухгалтерским и налоговым сроками службы актива.
Налоговые органы обращают внимание на следующее:
- Соответствие условий аренды требованиям к признанию объекта права пользования;
- Наличие обоснованного расчета ставки дисконтирования;
- Корректность начисления расходов в рамках налогового учета по Глава 25 НК РФ.
Для минимизации рисков рекомендуется формировать учетную политику с ясными принципами отражения аренды, а также вести документальную сверку договоров и графиков амортизации. Автоматизация этих процессов в ERP-системах позволяет своевременно выявлять и исправлять ошибки, что особенно важно в условиях контрольных мероприятий со стороны ФНС.
Вопросы и ответы
Что такое право пользования активом в бухучёте?
Какое влияние оказывает ФСБУ 25/2018 на учет аренды?
Как определяется срок полезного использования права пользования?
Какие методы начисления амортизации применимы к праву пользования?
Можно ли изменить амортизацию при изменении условий аренды?
Как учитывать исключительные и неисключительные права?
Какие проводки применяются при учёте прав пользования?
Какие ошибки часто встречаются в амортизации прав пользования?
Чем отличается право пользования от материального актива?
В каких договорах возникает право пользования?
Как учитываются права пользования в 1С?
Количество показов: 10
