Правила амортизации в налоговом учете в 2025 году

• Порядок начисления амортизации в налоговом учете
• Методы амортизации в налоговых расчетах
• Группы амортизации и сроки
• Контроль учета и отчетность
• Вопросы и ответы

Порядок начисления амортизации в налоговом учете

Правовая база и НК РФ

Налоговый учет амортизации регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ. Согласно статье 256 НК РФ, амортизации подлежит имущество, которое:

• пригодно для использования в производственной или иной коммерческой деятельности,
• имеет срок полезного использования более 12 месяцев,
• стоимостью выше установленного лимита (о нем — чуть ниже).

Также в статье 259 НК РФ описаны методы начисления амортизации. В налоговом учете разрешено применять либо линейный, либо нелинейный метод, при этом для разных объектов можно выбирать разные методы.

Для налоговых целей важно не только правильно рассчитать амортизационные отчисления, но и вести раздельный учет по каждому объекту (если применяется линейный метод) или амортизационным группам (если используется нелинейный метод).

Требования к учету амортизируемого имущества

Чтобы объект основного средства был признан амортизируемым для целей налогообложения, он должен быть оформлен надлежащим образом: на него должно быть право собственности, он должен быть учтен на балансе и введен в эксплуатацию. Обязательны следующие условия:

1. наличие первичной документации (акт ввода в эксплуатацию, договор купли-продажи);
2. определение срока полезного использования, исходя из Классификации ОКОФ;
3. включение объекта в налоговый учет и выбор метода начисления.

Если объект используется в предпринимательской деятельности только частично, то амортизация может быть начислена пропорционально.

Отличие от бухгалтерского учета

Главное отличие между налоговым и бухгалтерским учетом амортизации — в подходах к расчету и целям учета. В бухгалтерском учете чаще всего учитываются требования ПБУ 6/01 и стандарты ФСБУ, а налоговый учет ориентируется строго на нормы НК РФ.

В результате для одного и того же объекта амортизационные отчисления могут отличаться в бухгалтерии и в налоговой отчетности. Кроме того, в налоговом учете нельзя применять методы, не предусмотренные кодексом, а ускорение амортизации возможно только в строго установленных случаях (например, для энергосберегающего оборудования).

Более подробное сравнение методов амортизации и учетных различий вы можете найти в этой статье.

Лимиты стоимости для амортизации

В 2025 году для целей налогового учета действуют следующие лимиты стоимости амортизируемого имущества:

Имущество стоимостью ниже этого порога полностью списывается на расходы в момент ввода в эксплуатацию и не подлежит амортизации. Именно поэтому важно правильно классифицировать имущество на этапе покупки и оформления.

Также следует учитывать, что объекты, полученные безвозмездно, не подлежат амортизации, если не были зачислены в доходы.

Таким образом, налоговый учет амортизации требует внимательного подхода: начиная с выбора метода начисления и определения лимитов, заканчивая корректным отражением в отчетности. Ошибки здесь могут привести как к налоговым рискам, так и к искажению финансового результата организации.

Методы амортизации в налоговых расчетах

Доступные методы по законодательству

В 2025 году налоговое законодательство России позволяет организациям выбирать между двумя основными методами амортизации основных средств: линейным и нелинейным (ускоренным) методами. Этот выбор напрямую влияет на объем налоговой базы, особенно на этапе активного использования оборудования или при проектировании долгосрочной финансовой стратегии.

Линейный метод — это когда амортизация начисляется равномерно на протяжении всего срока полезного использования актива. Простой расчет и предсказуемое влияние на финансовые показатели делают этот способ привлекательным для компаний с устойчивым потоком дохода.

Нелинейный (ускоренный) метод позволяет списывать большую долю стоимости актива в первые годы его эксплуатации. Такой подход выгоден организациям, стремящимся быстрее вернуть вложенные инвестиции или снизить налогооблагаемую прибыль в ближайшей перспективе.

Примеры: линейный и нелинейный подход

Рассмотрим оборудование стоимостью 1 200 000 рублей, срок полезного использования — 5 лет.

Мы видим, что при ускоренной амортизации в первые годы снижаются налоги за счёт существенных расходов, однако в последующие периоды эти преимущества уменьшаются. Это особенно полезно, если организация запускает крупный инвестиционный проект.

Переход между методами

Закон предусматривает возможность выбора метода амортизации при принятии объекта к бухгалтерскому учету, однако смена метода в дальнейшем ограничена. Чаще всего допускается изменение метода только при корректировке учетной политики организации на начало нового налогового периода. При этом необходимо документально обосновать, чем вызвана такая необходимость.

Важно помнить, что переход с линейного метода на ускоренный допустим не для всех объектов и не всегда выгоден. На практике чаще переходят с ускоренного метода на линейный при выходе компании в стабильную фазу или при необходимости равномерного распределения налоговой нагрузки.

Налоговые последствия неверного выбора

Неправильный выбор метода амортизации может привести к искажению налоговой базы и, как следствие, к рискам налоговой проверки. Ошибки часто связаны с:

• необоснованным применением ускоренной амортизации;
• использованием различных методов для одинаковых объектов внутри одной группы учета;
• неподтвержденными изменениями в учетной политике организации.

Кроме того, при перерасчете налога может потребоваться подача уточненных деклараций и уплата пеней. Налоговая инспекция в таких ситуациях внимательно изучает первичную документацию и учетную политику. Поэтому важно заранее оценивать возможные налоговые последствия того или иного подхода.

Если вы хотите подробнее разобраться, как учитывать стоимость оборудования в производственных затратах, то рекомендуем прочитать материал «Производственные затраты и амортизация оборудования: учет».

Готовые решения для всех направлений

Склады

Ускорьте работу сотрудников склада при помощи мобильной автоматизации. Навсегда устраните ошибки при приёмке, отгрузке, инвентаризации и перемещении товара.

Узнать больше

Магазины

Мобильность, точность и скорость пересчёта товара в торговом зале и на складе, позволят вам не потерять дни продаж во время проведения инвентаризации и при приёмке товара.

Узнать больше

Маркировка

Обязательная маркировка товаров - это возможность для каждой организации на 100% исключить приёмку на свой склад контрафактного товара и отследить цепочку поставок от производителя

Узнать больше

Онлайн-торговля

Скорость, точность приёмки и отгрузки товаров на складе — краеугольный камень в E-commerce бизнесе. Начни использовать современные, более эффективные мобильные инструменты.

Узнать больше

Учреждения

Повысьте точность учета имущества организации, уровень контроля сохранности и перемещения каждой единицы. Мобильный учет снизит вероятность краж и естественных потерь.

Узнать больше

Производство

Повысьте эффективность деятельности производственного предприятия за счет внедрения мобильной автоматизации для учёта товарно-материальных ценностей.

Узнать больше

RFID

Первое в России готовое решение для учёта товара по RFID-меткам на каждом из этапов цепочки поставок.

Узнать больше

ЕГАИС

Исключи ошибки сопоставления и считывания акцизных марок алкогольной продукции при помощи мобильных инструментов учёта.

Узнать больше

Стать партнером

Получение статуса партнёра «Клеверенс» позволит вашей компании выйти на новый уровень решения задач на предприятиях ваших клиентов.

Узнать больше

Сертификация для партнеров

Получение сертифицированного статуса партнёра «Клеверенс» позволит вашей компании выйти на новый уровень решения задач на предприятиях ваших клиентов..

Узнать больше

Задачи.Решения

Узнать больше

Инвентаризация

Используй современные мобильные инструменты для проведения инвентаризации товара. Повысь скорость и точность бизнес-процесса.

Узнать больше

Продукт для решений

Узнать больше

уровни лицензий продукта для решений

Узнать больше

Показать все решения по автоматизации

Группы амортизации и сроки

Классификация по группам ОС

Для целей налогового учета все основные средства (ОС) в России делятся на амортизационные группы. Это сделано для упрощения учета и определения сроков, за которые стоимость актива должна списываться. Всего групп десять, и каждая включает в себя виды ОС с близкими сроками полезного использования.

К примеру:

• 1 группа — имущество со сроком службы до 3 лет (например, оргтехника, недорогие мебельные изделия);
• 4 группа — от 5 до 7 лет (большая часть производственного оборудования);
• 10 группа — срок использования свыше 30 лет (здания, инженерные сооружения).

Определение конкретной группы производится по коду ОКОФ, что позволяет избежать ошибок в сроках амортизации. Код указывается при принятии ОС к учёту — это важно для налогового и бухгалтерского учета.

ОКОФ-2024: обновления

Несмотря на то, что сам классификатор ОКОФ сформирован в рамках единого справочника, в практике часто происходят уточнения. В 2024 году были внесены правки, касающиеся, в частности, IT-оборудования и специализированного медицинского оборудования — теперь они соотносятся с другими амортизационными группами, что повлияло на сроки списания.

При изменении классификатора бухгалтеру нужно проверить, правильно ли применена группа ОС. Для новых активов важно ориентироваться на актуальные справочники, так как ошибка повлечет за собой некорректный расчет амортизации и возможные налоговые риски.

Сроки амортизации по группам

Вот как распределяются сроки по амортизационным группам в 2025 году:

Определение срока — не произвольное решение. Чтобы правильно установить срок полезного использования, необходимо использовать ОКОФ и сверяться с методическими рекомендациями. Подробно об этом рассказано в этой статье.

Примеры расчета по НУ

Например, организация приобрела промышленную сушильную установку за 800 000 рублей. По классификатору она относится к 4 амортизационной группе, срок полезного использования — 6 лет. Способ — линейный.

Расчет амортизации по НУ в этом случае:

Годовая сумма: 800 000 / 6 = 133 333,33 рубля

Ежемесячно: 133 333,33 / 12 = 11 111,11 рубля

Другой пример — офисный ноутбук за 120 000 рублей, срок по ОКОФ — 3 года (1-я группа). Амортизация также считается линейно:

• Годовая сумма — 40 000 руб.
• Ежемесячная — 3 333,33 руб.

Амортизацию нужно начинать с месяца, следующего за месяцем принятия к учету. Это правило неизменно и работает одинаково для всех категорий ОС. Если объект вышел из строя или больше не используется — начисление амортизации приостанавливается, но не исключается полностью из состава ОС.

Вот почему точное определение группы и срока службы — основа корректного учета по амортизации. И чем раньше бухгалтер или ИП решит этот вопрос, тем меньше рисков на проверке.

Контроль учета и отчетность

Как отразить амортизацию в декларации

Правильное отражение амортизации в налоговой декларации — один из ключевых аспектов ведения налогового учета. На практике, в большинстве случаев, организации фиксируют суммы начисленной амортизации в приложении №2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль. Здесь указываются данные об амортизационных отчислениях по каждому амортизируемому объекту, а также общая сумма расходов, относящихся к амортизации.

Важно: амортизационные отчисления отражаются в том периоде, к которому они относятся, даже если начисление прошло позже по техническим причинам. Для этого необходимо обеспечить синхронизацию бухгалтерского и налогового учета по датам отражения операций.

Чтобы не допустить ошибок, рекомендуется сверять следующие позиции:

• Сумму начисленной амортизации за отчетный период;
• Остаточную стоимость объектов ОС;
• Применяемую амортизационную группу;
• Метод начисления амортизации — линейный или нелинейный;
• Правомерность применения ускоренной амортизации (если применяется).

Проверка корректности в 1С

Если вы ведете учет в программе 1С, проверить корректность амортизации возможно с помощью стандартных отчетов и регистров учета. В частности, полезны следующие инструменты:

На практике стоит периодически проводить выгрузку аналитики из 1С в Excel, чтобы оперативно выявлять расхождения между налоговым учетом и первоначальными расчетами. Особенно это важно при корректировках, модернизации или частичной ликвидации объектов.

Ответственность за ошибки в налоговой амортизации

Некачественное ведение амортизационного учета сопровождается реальными налоговыми рисками. Если налоговая инспекция установит, что амортизация была начислена с нарушением, например, применена неверная группа или ускоренный метод без оснований, то неверно завышенные амортизационные расходы подлежат исключению из налоговой базы. Это приведет к доначислению налога на прибыль, пени и, возможно, штрафу.

Ошибка может быть квалифицирована как:

• Неумышленная техническая — при неправильном расчете;
• Умышленная — если выявляется систематическое включение расходов, не соответствующих законодательству.

Согласно НК РФ, за занижение налоговой базы предусмотрена ответственность по статье 122. Размер штрафа — 20% от суммы неуплаченного налога, а при наличии умысла — 40%. При этом в ряде случаев есть возможность представить уточненную декларацию и снизить санкции.

Подготовка к проверкам ФНС

Подготовиться к налоговой проверке по амортизации значит заранее собрать подтверждающие документы и провести внутренний аудит. 

Что стоит проверить заранее:

1. Правильность включения основных средств в амортизационные группы. Основание — Классификация основных средств, утвержденная Правительством РФ.
2. Наличие приказов о вводе в эксплуатацию объектов и отражении их в налоговом учете.
3. Документы, подтверждающие модернизацию или реконструкцию ОС.
4. Соответствие используемого метода амортизации выбранному при принятии объекта к учету.

Хорошей практикой является наличие внутреннего регламента по амортизации, где описаны правила, процедуры, сроки и ответственные лица. Такой документ при проверке демонстрирует высокий уровень контроля и снижает риски признания ошибок системными.

И наконец, стоит убедиться, что в декларации отражаются только те суммы, которые обоснованы первичной документацией и остаточной стоимостью ос. Контроль на этом этапе — вклад в безопасную отчетность в 2025 году.

Вопросы и ответы