Реализация через комиссионера: схема комиссионной торговли

• Построение схемы продажи через комиссионера
• Оформление документов при реализации
• Учет в программе 1С
• Особенности ведения учета при разных режимах
• Вопросы и ответы

Построение схемы продажи через комиссионера

Когда выгодна продажа через комиссионера

Продажа через комиссионера — это удобный способ наладить реализацию товаров, не создавая собственной сети сбыта. Особенно эта схема актуальна для компаний, желающих выйти на новые рынки или снизить издержки на логистику и хранение продукции.

Комитент передает товар комиссионеру для реализации от своего имени, но за счет комитента. Это позволяет сохранять юридический контроль над товаром до его фактической продажи покупателю.

Ситуации, когда стоит рассмотреть работу по договору комиссии:

• Комитент хочет протестировать новый рынок с минимальными рисками.
• Нет собственных ресурсов для организации розничной торговли.
• Важно не передавать право собственности на товар до момента его реализации.
• Товары подвержены быстрому устареванию, и важно точно учитывать остатки у партнера.

Права и обязанности сторон

По договору комиссии у каждой стороны есть четкие обязанности. Комиссионер обязуется реализовать товар в интересах и от имени комитента, а комитент — платить вознаграждение и обеспечивать наличие товара для продажи.

Комитент	Комиссионер
Поставляет товар комиссионеру	Продает товар от имени комитента
Не передает право собственности до момента продажи	Ведет учет продаж и остатков товара
Принимает выручку за вычетом комиссии	Получает вознаграждение согласно договору
Получает отчет комиссионера	Предоставляет отчеты в оговоренные сроки

Стороны также могут согласовать допусловия: ответственность за порчу товара, возможность возврата непроданного и т. д. Важно, чтобы все ключевые положения были закреплены в договоре во избежание разночтений при расчетах.

Процесс отгрузки и передачи товара

Товар отгружается комиссионеру с оформлением соответствующих документов — обычно это накладная ТОРГ-12 или универсальный передаточный документ (УПД). С точки зрения бухгалтерии, передача идет без реализации, так как право собственности остается у комитента до момента конечной продажи.

Важно строго следить за датами отгрузки и последующей продажей продукции. Все данные фиксируются в учете комиссионера и на стороне комитента — именно по ним формируется отчет комиссионера.

Учет и контроль остатков

Контроль остатков у комиссионера — ключевой момент во всей схеме. Комитенту важно понимать, что происходит с его товаром: сколько продано, сколько осталось, были ли возвраты. Для этого ведется раздельный учет по каждому виду товара и по каждому комиссионеру.

Часто для автоматизации таких операций применяются специализированные системы: например, учет остатков с помощью штрих-кодирования, интеграция с 1С или использование внешних облачных платформ.

Комиссионер регулярно (согласно договору) предоставляет отчет — это детализированный документ, отражающий:

• количество реализованных позиций по каждой номенклатуре;
• цены и суммы продажи;
• остатки на складах комиссионера;
• размер комиссионного вознаграждения.

Свой учет по реализации через комиссионера особенно важно выстроить правильно компаниям на УСН. Подробно о проводках и учете при упрощенке рассказано в статье Как вести комиссионную торговлю при УСН: проводки.

При правильно выстроенной схеме взаимодействия с комиссионером вы получаете гибкую модель продаж, полный контроль над товаром и прозрачность учета.

Оформление документов при реализации

Передача товара по накладной

Передача товара от комитента к комиссионеру обычно осуществляется по накладной (по форме ТОРГ-12 или в свободной форме). Это первичный документ, подтверждающий передачу имущества на ответственное хранение и последующую реализацию.

Важно помнить: факт передачи товара еще не означает его реализацию. Пока товар находится у комиссионера, он числится на балансе комитента. Передача фиксируется документально, чтобы избежать споров и обоснованно учесть НДС и себестоимость при дальнейшем учете.

Если комиссионер принимает товары партиями, на каждую передачу оформляется отдельная накладная. Принимающая сторона должна проставить подпись, дату и печать (если используется).

Отчет комиссионера о продажах

Комиссионер обязан предоставлять комитенту отчеты о проданных товарах. Это позволяет комитенту понимать, какие товары и по каким ценам были реализованы, сколько осталось на остатке и какая сумма причитается к перечислению.

Обычно отчет комиссионера включает:

• перечень реализованных товаров с указанием количества и цены реализации;
• сумму выручки за отчетный период;
• размер комиссионного вознаграждения;
• остатки товаров на конец периода;
• ссылку или номера первичных документов (чеки, счета, акты).

При необходимости в отчет прикладываются копии чеков и других подтверждающих документов. На основе отчёта комитент отражает реализацию товара в бухгалтерском учёте, а также начисляет НДС (если он работает с НДС).

Подробно об учете комиссионного вознаграждения можно прочитать в статье «Вознаграждение комиссионера: учет».

Счет-фактура от комиссионера или комитента

Если и комитент и комиссионер — плательщики НДС, вопрос выставления счетов-фактур приобретает особое значение. Вариантов может быть несколько:

1. Комитент выставляет счёт-фактуру покупателю от своего имени (через комиссионера).
2. Комиссионер выставляет счёт-фактуру от своего имени, но с указанием в документах, что он действует по поручению комитента.

В любом случае, именно комитент является налогоплательщиком, и именно он обязан исчислить и уплатить НДС. Комиссионер только передаёт пакет документов покупателю и выступает посредником.

Напомним: для корректного оформления сделок важно четко указать в договоре пункт о порядке выставления счетов-фактур — кто и в каком порядке это делает.

УПД и электронный документооборот

Универсальный передаточный документ (УПД) — удобное решение для тех, кто хочет объединить в одном документе сразу накладную и счет-фактуру. Он особенно актуален при использовании электронного документооборота (ЭДО), где важна простота юридически значимого документооборота и экономия времени.

В комиссионной торговле УПД может использоваться как между комитентом и комиссионером, так и между комиссионером и покупателем, если продавцом формально выступает комиссионер.

Однако есть нюансы:

• УПД имеет смысл, если сделка осуществляется с НДС, и вы оформляете единый документ на отгрузку и счет-фактуру;
• При передаче товара от комитента комиссионеру УПД оформляется только в части передачи на реализацию, НДС здесь не выделяется, так как реализации еще не произошло.

Компании, работающие через ЭДО, чаще используют сервисы, поддерживающие автоматическую интеграцию УПД в учетные программы. Это снижает риск ошибок в данных и упрощает контроль за документооборотом.

Также стоит обратить внимание, что с 2025 года все больше организаций переходят на электронный формат обмена документами — и комиссионная схема здесь не исключение. Использование ЭДО сэкономит время обеим сторонам и ускорит оформление всех этапов сделки.

Учет в программе 1С

Формирование отчета комиссионера в УТ или БП

В 1С:Управление торговлей (УТ) и 1С:Бухгалтерия предприятия (БП) процесс работы с комиссионной торговлей начинается с корректной фиксации факта передачи товаров комиссионеру. Для этого используется документ «Передача товаров на комиссию». Он позволяет отразить движение товара между комитентом и комиссионером без перевода права собственности.

Когда товары реализуются, комиссионер предоставляет комитенту отчет о продаже — это ключевой документ. В УТ и БП он создается через форму «Отчет комитенту о продажах». Именно здесь отражается объем реализованного товара, начисляется вознаграждение комиссионеру и формируется основа для признания выручки.

Важно, чтобы в настройках учетной политики была активирована возможность ведения учета по комиссии. Это обеспечит корректную аналитику и автоматизацию процессов. Удобство работы с отчетами особенно критично, если объемы продаж через комиссионеров значительны.

Также стоит учитывать, что по данным отчетам строятся регламентированные формы отчетности, и ошибки на этом этапе могут привести к трудностям при закрытии налогового периода.

Отражение реализации и себестоимости

В программе 1С фиксируется реализация товара комиссионером, но бухгалтерский учет действует так: право собственности еще не перешло комиссионеру. Реализация отражается у комитента на момент предоставления отчета от комиссионера. Это важно понимать — не дата продажи в розницу, а дата, указанная в отчете.

Себестоимость продажи списывается на основании данных о переданных товарах. В большинстве конфигураций программа списывает товары по методу ФИФО или средней, в зависимости от установленной учетной политики. Если не отразить правильную себестоимость, в конце месяца можно получить искаженные финпоказатели.

Кроме того, нужно не забыть учесть сумму вознаграждения комиссионеру. Она отражается как прочие расходы на счете 44 "Издержки обращения" или счете 91 "Прочие доходы и расходы", в зависимости от вашей учетной политики.

Закрытие периода и контроль вознаграждения

При закрытии месяца 1С автоматически собирает данные о доходах, расходах и прибыли. Ошибки, допущенные при оформлении реализации через комиссионеров, сразу выявляются. Например, если отчет от комиссионера поступил с опозданием и не был отражен в том же месяце, выручка будет занижена.

Проверка начисленного вознаграждения — один из ключевых этапов контроля. Оно должно соответствовать проценту, указанному в договоре. В программе 1С можно сделать выборку по всем отчетам комиссионеров и сверить с условиями соглашений.

Контрольный показатель	Что проверить
Дата отчета комиссионера	Соответствие отчетному периоду
Сумма вознаграждения	Сравнить с условиями договора
Себестоимость списания	Правильность метода оценки запасов
Счет учета доходов и расходов	Корректность аналитики

Своевременное выявление расхождений поможет избежать корректировок, штрафов и недоимок по итогам налоговой проверки.

Ошибки при отражении возвратов

Возвраты товаров в рамках комиссионной схемы вызывают больше всего путаницы у бухгалтеров. Основная ошибка — возврат оформляется через документ «Возврат покупателя», в то время как правильно воспользоваться нужно «Возврат от комиссионера» (это касается УТ) или «Отчет комитенту с минусом» (в БП).

Еще одна типичная проблема — некорректное восстановление себестоимости. Если возврат не связан с физическим возвратом товара на склад, а, например, с корректировкой из-за брака, то требуется оформить сторно по доходам и расходам вручную.

Рекомендуется использовать проверочный список:

• Факт возврата должен быть подтвержден документально от комиссионера
• В программе нужно оформить полностью зеркальные операции к тем, что были при реализации
• Корректно восстановить товар на складе или списать убыток, если он возвращен в непригодном виде

Также стоит помнить, что для работы по агентским и комиссионным схемам существуют особенности в отражении НДС. Подробный разбор отличий между комиссионером и агентом можно найти в этой статье.

Понимание этих нюансов и их правильное отражение в 1С обеспечат чистоту учета и отсутствие претензий со стороны контролирующих органов.

Особенности ведения учета при разных режимах

УСН: реализация и вознаграждение

При упрощенной системе налогообложения (УСН) комиссия оказывает непосредственное влияние на формирование налоговой базы. Доход у комитента возникает только в размере суммы, полученной от комиссионера за минусом вознаграждения. Это важный момент, поскольку вся выручка сначала поступает комиссионеру, и только потом происходит расчет с комитентом.

Комиссионер при УСН отражает в доходах только свое вознаграждение, не включая в налоговую базу выручку от продажи товара, переданного на реализацию. При этом для фиксации операций оформляется акт выполненных услуг, подтверждающий исполнение условий договора комиссии.

Пример: компания на УСН передала товар комиссионеру на реализацию. Комиссионер продал товар на 100 000 руб. Вознаграждение — 10%. В доходах комитента отражается 90 000 руб., у комиссионера — 10 000 руб. Остальные суммы не участвуют в расчете налога.

ОСНО: проводки и НДС

При общей системе налогообложения (ОСНО) ведение учета более сложное, особенно в части НДС. Здесь комиссионер при продаже товаров комитента выставляет счет-фактуру от имени комитента, а затем передает ее ему вместе с отчетом комиссионера. Эту операцию необходимо корректно зафиксировать в бухгалтерском и налоговом учете.

Для комитента покупатель товаров – клиент комиссионера, но по документам именно комитент признает выручку и начисляет НДС. Комиссионер же отражает в доходах только сумму своего вознаграждения плюс НДС, если он плательщик.

Типовые бухгалтерские проводки у комитента:

Операция	Дебет	Кредит
Переданы товары комиссионеру	45.01	41
Отражена выручка комитента	62	90.1
Начисление НДС	90.3	68
Услуга комиссионера (вознаграждение)	44	60

При этом важно, чтобы все документы были своевременно получены — счет-фактура от комиссионера, отчет о продажах, и акт об оказании услуг.

Книги учета и формы отчетности

По каждой системе налогообложения предусмотрены свои формы учета. В рамках УСН комитент ведет Книгу учета доходов и расходов (КУДиР), где отражает только свою часть доходов — после удержания комиссионного вознаграждения. Комиссионер показывает доход только в пределах собственного вознаграждения.

На ОСНО комитент обязан вести более детальный учетом, включая регистры по реализации, расчет НДС, книги продаж и покупок. В случае работы с комиссионной торговлей особенно важно наличие отчетов и актов, которые подтверждают состав и объем реализованной продукции.

Часто также используются вспомогательные внутренние реестры:

• реестр переданных на комиссию товаров;
• журнал регистрации комиссионных договоров и отчетов комиссионеров;
• реестр возвратов товаров от комиссионера или покупателей.

Формы отчетности в этом случае общеустановленные — декларация по налогу на прибыль, по НДС, а также бухгалтерская отчетность по форме, утвержденной приказом Минфина.

Примеры отражения в бухгалтерии

Разберем типовую ситуацию: ООО «Комитент» (ОСНО) передает товары на реализацию ИП «Комиссионер» (УСН).

Комиссионер реализует товар на 150 000 руб., из которых получает 15 000 руб. в качестве комиссии. Он оформляет отчет, акт и передает комитенту счет-фактуру от лица комитента. Комитент отражает доход, начисляет НДС (20% с 150 000), и фиксирует расходы в виде комиссии.

У комиссионера сумма 15 000 руб. попадает в доходы по УСН. Все остальные суммы проходят транзитом и не включаются в налоговую базу.

Важно помнить, что при отражении на счетах бухгалтерского учета особое внимание уделяется своевременности передачи документов и соответствию фактического движения товара и денежных средств договорным обязательствам.

Вопросы и ответы

Количество показов: 7