Учет производства продукции: как правильно вести и наладить бухучет на производственном предприятии

• Основы бухгалтерского учета в производственном предприятии
• Формирование себестоимости продукции
• Структура учета затрат и бухгалтерские счета
• Финансовые различия и итоги производственного учета

Основы бухгалтерского учета в производственном предприятии

Роль учета в деятельности компании

Без четко налаженного бухгалтерского учета промышленное предприятие не сможет эффективно управлять финансами, правильно рассчитывать себестоимость и понимать реальные финансовые результаты. Особенно это важно на старте бизнеса, когда нужна полная прозрачность операций и контроль за каждой инвестированной копейкой.

Бухгалтерский учет обеспечивает основу для налогообложения, анализа рентабельности и принятия управленческих решений. Он позволяет отслеживать движение ресурсов и трансакций — от поставки сырья до получения прибыли от продажи готовой продукции.

Типовая структура производственного процесса подразумевает три крупных блока бухгалтерского учета:

• Снабжение — учет расходов на закупку сырья и материалов у поставщиков;
• Производство — фиксация затрат на обработку сырья, оплату труда, амортизацию и эксплуатацию оборудования;
• Реализация — учет затрат на отгрузку, упаковку, логистику, а также доходов от продажи конечного продукта.

Разделение учета по этим этапам дает возможность оперативно оценивать эффективность бизнес-процессов, выделять точки роста и зоны с потерями.

Этапы производственного процесса и их учет

На практике производственный процесс охватывает десятки операций, каждая из которых требует учета и документального подтверждения. Система учета должна быть гибкой и в то же время достаточно детальной, чтобы дать владельцам и директорам полную картину текущих затрат и запасов.

Пример: если предприятие закупает металл и пластик для производства изделий, каждая партия материалов требует оформления первичных документов. Затем они проходят через цеха, где добавляются новые затраты — зарплата персонала, энергоресурсы, услуги подрядчиков. Все эти данные аккумулируются в себестоимости продукции.

Для систематизации учета часто применяются специальные карточки движения материалов, электронные формы обработки накладных и внутренние регламенты передачи данных между подразделениями.

Активы и пассивы предприятия

Любую учетную информацию можно свести к двум основным категориям — активы и пассивы.

• Активы — это то, чем предприятие владеет: денежные средства, сырье на складах, готовая продукция, дебиторская задолженность, оборудование и незавершенное производство.
• Пассивы — это ценою чего все это получено: займы, кредиты, инвестиции, обязательства перед поставщиками или государством.

Соотношение активов и пассивов — база для балансового отчета, который позволяет оценить финансовую устойчивость предприятия и его способность исполнять обязательства. В 2025 году требования к отчетности для производственных компаний остаются серьезными, а учет должен вестись строго по действующим стандартам.

Первичная документация и структура учета

Настройка учета на производстве начинается с правильного оформления первичных документов. Это накладные, акты, счета и другие документы, подтверждающие каждую операцию по поступлению и движению материалов и продукции. Их достоверность напрямую влияет на отчетность и в будущем — на налоговые последствия.

Следующим шагом идет формирование регламентов: определяются, кто и как оформляет складские перемещения, прием сырья, списание брака, выпуск готовой продукции. Технически все это реализуется через учетные системы — программы, в которых ежедневно фиксируются тысячи операций.

Ключевые точки контроля, которые стоит настроить при запуске учета на производственном предприятии:

• Создание номенклатурного справочника материалов и продукции;
• Оформление склада и разграничение ответственности за движение ТМЦ;
• Расчет заработной платы, особенно когда она зависит от выработки;
• Раздельный учет накладных расходов: амортизация, аренда, сервисное обслуживание.

В результате выстраивается структурная схема учета, позволяющая получать финансовую и управленческую отчетность в нужном разрезе.

Формирование себестоимости продукции

Состав затрат в себестоимости

Себестоимость продукции — ключевой показатель, отражающий реальную стоимость выпуска единицы продукции. В её состав входят затраты, которые предприятие несет непосредственно на изготовление и сопутствующие процессы:

• Прямые затраты — сырье, материалы (Кт 10), амортизация оборудования (Кт 02), зарплата производственного персонала (Кт 70), страховые взносы (Кт 69);
• Косвенные затраты — расходы на вспомогательные подразделения (Дт 25), общехозяйственные расходы (Дт 26), амортизация нематериальных активов (Кт 05), услуги вспом. производств (Кт 23).

Все эти расходы собираются на основном счете — Дт 20 "Основное производство", после чего формируют полную производственную себестоимость.

Разновидности себестоимости: фактическая и плановая

Существует два подхода к расчету себестоимости — фактический и плановый. Это важно для точного управленческого и налогового учета.

Фактическая себестоимость учитывает реальные затраты, произошедшие в течение отчетного периода. Это наиболее точный метод, но требует большого количества данных и времени на обработку.

Плановая себестоимость базируется на нормативах и утвержденных калькуляциях. Её преимущество — оперативность, особенно в краткосрочном планировании и при анализе отклонений.

Кроме того, различие между плановой и фактической себестоимостью — это основа для анализа эффективности производственного процесса.

Методы калькулирования: нормативный, фактический и др.

Метод калькулирования — это способ определения себестоимости единицы продукции. На практике применяются несколько подходов, в зависимости от специфики производства:

Наиболее сбалансированным считается нормативный метод: он позволяет управлять ресурсами, сравнивать план и факт, а также выявлять точки роста — как по затратам, так и по производительности.

Учет незавершенного производства и брака

Незавершенное производство (НЗП) — это продукция, находящаяся в стадии обработки и ещё не переданная на склад. Она отражается на тех же счетах, что и полностью готовая продукция (особенно на счете 20), но фиксируется на конец отчетного периода отдельно.

Учет НЗП важен для точного расчета себестоимости: если его не учесть, предприятие либо занизит, либо завысит финансовый результат.

Что касается брака, он также должен иметь обособленный учет. Различают устранимый и неустранимый брак:

• Устранимый — отражается на счете 28, с последующим восстановлением или доработкой;
• Неустранимый — списывается, его стоимость включается в состав прочих расходов или учитывается отдельно, в зависимости от причины.

Корректный учет брака позволяет не только корректно отражать себестоимость, но и выявлять слабые места производства для устранения повторных потерь.

Бухучет промышленного процесса: проводки

Учет в производстве строится на точной работе бухгалтерских счетов. Основной «точкой сбора» является счет 20 "Основное производство", куда попадают все прямые затраты.

Косвенные расходы аккумулируются на счетах:

• 25 "Общепроизводственные расходы" — например, амортизация оборудования, оплата труда вспомогательного персонала;
• 26 "Общехозяйственные расходы" — административно-хозяйственные траты.

На практике наиболее часто применяются корреспонденции:

• Дт 20 Кт 10 — списание материалов в производство;
• Дт 20 Кт 70/69 — начисление зарплаты и страховых взносов производственным работникам;
• Дт 20 Кт 02 — амортизация основного производственного оборудования;
• Дт 20 Кт 23 — затраты вспомогательных производств.

Все эти данные ложатся в основу формирования полной фактической себестоимости продукции.

Структура учета затрат и бухгалтерские счета

Основные бухгалтерские проводки в производстве

Для производственного предприятия бухгалтерский учет начинается не с выпуска готовой продукции, а с поступления сырья и материалов, их перемещения на склад и в производство. На каждом этапе оформляются бухгалтерские проводки — записи, отражающие движение ценностей и затрат.

Например, при передаче сырья в производство составляется проводка: Дт 20 Кт 10 — отражает факт передачи материалов на основной производственный процесс. При начислении заработной платы рабочим — Дт 20 Кт 70. По завершении производства и выпуске продукции на склад: Дт 43 Кт 20.

В этих примерах задействованы ключевые производственные счета, и важность их правильного применения сложно переоценить — от этого зависит достоверность данных о себестоимости, а значит и обоснованность управленческих решений.

Классификация затрат по различным признакам

Для аналитики и управления производством важна не только сумма затрат, но и их структура. Основная классификация:

• По экономическим элементам: материалы, труд, амортизация, услуги сторонних организаций и прочее.
• По способу включения в себестоимость: прямые (относятся непосредственно к продукции) и косвенные (распределяются пропорционально).
• По отношению к объему производства: переменные (зависят от объема) и постоянные (не зависят напрямую от выпуска).

Корректная классификация помогает рассчитать рентабельность продукта, анализировать узкие места, выявлять точки роста и сокращения затрат.

Особенности отражения прямых и косвенных расходов

Прямые расходы — это те, которые можно безусловно «прикрепить» к выпуску определённого вида продукции. Прежде всего, это сырье, полуфабрикаты, зарплата производственных рабочих. Они отражаются на счете 20 непосредственно.

Косвенные же расходы (например, амортизация оборудования, электроэнергия цеха, зарплата мастеров) требуют распределения. Обычно они собираются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", а затем распределяются по базам: зарплата, объём выпуска, площадь и др.

В итоге, на счете 20 собирается полная производственная себестоимость, включая и прямые, и долю косвенных расходов.

Используемые счета: 20, 23, 25, 26 и прочие

На производстве применяется ряд типовых счетов бухгалтерского учета. Основные из них:

Методы калькулирования себестоимости

Для расчета себестоимости применяются разные методы:

• нормативный – ориентирован на плановые показатели;
• фактический – на реальных затратах;

Позаказный

Этот метод идеально подходит для предприятий, выпускающих продукцию под конкретного клиента. Учет ведется по каждому заказу индивидуально: открываются карточки заказов или специальные формы, где фиксируются все этапы и затраты – от поставки материалов до выпуска.

Такая система применяется в машиностроении, строительстве, мебельной промышленности. Преимущество – точный контроль за себестоимостью каждой единицы изделия. Недостаток – высокая трудоемкость учета.

Попередельный

В большинстве серийных производств, где продукт проходит несколько переработок (переделов), используется попередельный метод. Все затраты накапливаются по каждому переделу, затем переходят на следующий уровень, пока не получится готовая продукция.

Примеры отраслей – химическая, металлургическая, пищевая промышленность. Здесь невозможно привязать все расходы к партии изделий напрямую, поэтому работает система последовательного калькулирования.

Котловой

Принцип котлового метода — объединение всех затрат по цеху или предприятию и распределение их на продукцию обобщенно, без детализированного учета. Это старый подход, применявшийся при выпуске однородной продукции массовыми партиями.

Сейчас он используется крайне редко: подходит разве что для малосерийного или сезонного производства с коротким циклом и небольшим номенклатурным рядом.

Финансовые различия и итоги производственного учета

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом

Разделение двух систем учета – одна из ключевых особенностей производственного предприятия. Бухгалтерский учет предназначен для внутреннего анализа хозяйственной деятельности, а налоговый – для расчета обязательств перед государством. Различаются они как по целям, так и по способам отражения информации.

Например, в бухгалтерском учете в себестоимость продукции могут включаться более детализированные и широкие категории затрат, включая анализ незавершенного производства, издержки на переработку, потери, амортизацию оборудования и даже некоторые специфические элементы, не принимаемые налоговыми службами.

Простой пример: прямые расходы (материалы, зарплата производственного персонала) одинаково признаются и в налоговом, и в бухгалтерском учете. А вот косвенные (например, аренда складов, услуги аутсорса) бухгалтер может учесть в связке с итоговой продукцией, а в налоговом учете их нужно классифицировать и обосновывать отдельно.

Таким образом, чтобы обеспечить прозрачность и соответствие, важно параллельно вести обе системы учета, заранее закладывая в учетную политику компании корректные правила отражения операций.

Что входит в общие производственные затраты

Правильное распределение затрат — это база для точного расчета себестоимости продукции. В себестоимость включаются только фактически задействованные ресурсы. Все излишки и возвраты, такие как неиспользованные материалы, документально подтверждаются и списываются отдельно.

Зарплата производственного персонала, амортизация станков, аренда производственных площадей, часть косвенных затрат — всё должно быть пропорционально распределено на основании нормативов или фактических данных.

Среди производственных затрат выделяют два подхода к формированию себестоимости:

• Фактическая себестоимость — базируется на реально понесённых расходах. Операции отражаются по завершённым процессам: Кт 20 → Дт 43 – выпуск продукции, далее Кт 43 → Дт 90 – при реализации.
• Плановая себестоимость — предварительно рассчитывается на основе норм. В этом случае используется проводка Кт 40 → Дт 43. В конце месяца план корректируется по факту.

Формы издержек и их влияние на отчетность

На производстве любое действие связано с финансовыми последствиями. Поэтому грамотная классификация издержек — основа для реальной оценки эффективности.

Формы затрат можно условно поделить следующим образом:

• Материальные — закупка сырья, списание брака, возвраты.
• Финансовые — содержание производственных помещений, оплата кредитов и аренды.
• Ресурсные — расход электроэнергии, техническое обслуживание, обновление оборудования.

Также при классификации важно учитывать тип затрат по признаку управления:

1. Постоянные и переменные — в зависимости от изменения объема производства. Например, аренда – постоянные, потребление топлива – переменные.
2. Прямые и косвенные — первые включаются прямо в себестоимость единицы продукции (сырьё, зарплаты), вторые распределяются пропорционально (электроэнергия, амортизация).

Заключение: значение системного учета для промышленности

Сложность производственного учета заключается в многоэтапности: от закупки и хранения до выпуска и аналитики себестоимости. Только чёткое разграничение прямых и косвенных затрат позволит объективно понимать, на чём зарабатывает или теряет предприятие.

Современные предприятия в 2025 году не могут себе позволить интуитивный подход: нужен точный учет, автоматизация и методичная аналитика. Промышленность развивается, а вместе с ней — инструменты контроля затрат. Сравнение данных из бухгалтерской и налоговой отчетности, постоянная корректировка плановой себестоимости, контроль незавершенного производства и брака — всё это формирует прозрачную и работоспособную учетную систему.

Вопросы и ответы