Порядок уплаты НДС при импорте товаров

• НДС на таможне: кого касается
• Порядок уплаты НДС при импорте
• Вычет и возмещение НДС при импорте
• Отражение НДС при импорте в учете
• Вопросы и ответы

НДС на таможне: кого касается

Обязательность уплаты НДС при импорте

При ввозе товаров на территорию России компании и ИП обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС) на таможне. Это правило действует для всех видов юридических лиц, включая упрощенцев, если они занимаются внешнеэкономической деятельностью. НДС начисляется таможенными органами и оплачивается при декларировании товаров.

Размер НДС при импорте рассчитывается не от стоимости товара на границе, а от его таможенной стоимости с учетом пошлин и акцизов. Ставки зависят от категории товара, но чаще всего применяется стандартная ставка 20%.

Важно, что импортный НДС включается в затраты только при продаже, а для плательщиков НДС он подлежит вычету на общих основаниях.

НДС при импорте из Китая и стран ЕАЭС

Импорт из Китая — это типичный случай, когда необходимо уплатить НДС при прохождении таможни. Как правило, китайские поставщики работают по условиям FOB или CIF, и покупатель обязан оформить груз и внести налог при въезде в Россию. Размер начисленного НДС зависит от реальной таможенной стоимости партии. Любая попытка занижения приведет к последующим начислениям и штрафам.

С другой стороны, при импорте из стран ЕАЭС (Казахстан, Беларусь, Армения, Кыргызстан) таможенного оформления нет, но НДС уплачивается самостоятельно в порядке, установленном Налоговым кодексом. Уведомление в инспекцию и платеж должны быть произведены до 20-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки.

Кто освобождается от уплаты

От уплаты НДС при импорте освобождаются не все категории, но есть значимые исключения. Например:

• Импортируемые дипломатическими представительствами товары;
• Гуманитарная помощь и подарки от международных организаций;
• Импорт товаров при переработке на давальческих условиях (с временным ввозом и вывозом);
• Импорт оборудования по международным инвестиционным соглашениям и контрактам, освобожденным по специальному решению властей;
• Некоторые медицинские препараты и изделия, включенные в утвержденный перечень.

Однако освобождение действует только при наличии подтверждающих документов и соблюдении условий ввоза. В противном случае налог уплачивается на общих основаниях.

Формула расчета импортного НДС

Чтобы рассчитать сумму НДС, которую придется заплатить на таможне, необходимо знать три основные составляющие: таможенную стоимость, ввозную пошлину и (если применимо) акциз. Формула получается следующей:

Показатель	Расчет
База для НДС	Таможенная стоимость + пошлина + акциз (если есть)
Импортный НДС	База × 20%

Например, если вы ввозите товар с таможенной стоимостью 1 000 000 руб., пошлина составляет 50 000 руб., акцизов нет, то база для НДС — 1 050 000 руб. Соответственно, НДС составит 210 000 руб.

Подробнее про расчет пошлин и другие сопутствующие платежи можно прочитать в отдельной статье о пошлинах при импорте.

Порядок уплаты НДС при импорте

Сроки и КБК

Импорт товаров на территорию РФ сопровождается обязательной уплатой НДС. Этот налог уплачивается на стадии выпуска товаров таможенными органами. Важно понимать, что фактическая уплата происходит до или одновременно с подачей декларации, иначе — отказ в выпуске.

Сроки уплаты НДС напрямую зависят от даты принятия декларации и акта выпуска. Обычно налог уплачивается не позднее одного рабочего дня после регистрации декларации.

НДС при импорте поступает в федеральный бюджет и оплачивается по соответствующим кодам бюджетной классификации (КБК). Вот актуальные КБК для отражения платежей:

Тип платежа	КБК
НДС при ввозе на территорию РФ из стран ЕАЭС	182 1 03 01000 01 1000 110
НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС	153 1 03 01000 01 1000 110

Правильное указание КБК имеет ключевое значение — ошибка приведёт к тому, что платеж не будет засчитан, даже если сумма переведена.

Поставка услуг и товаров

Не только товары, но и определённые виды услуг при импорте облагаются НДС. Это касается, например, услуг по аренде, лизингу, консультированию и IT-поддержке от иностранных компаний. В таких случаях налог уплачивается не через таможню, а через механизм "налогового агента".

Для товаров, ввозимых из стран, не входящих в ЕАЭС, обязательства по уплате НДС возникают при подаче таможенной декларации. Если же речь идёт о поставках из ЕАЭС (например, из Казахстана или Беларуси), то компания обязана самостоятельно исчислить и уплатить НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учёт.

Пример: российская компания закупает оборудование у белорусского партнёра. В этом случае после постановки на учёт компания обязана самостоятельно рассчитать сумму НДС, заполнить декларацию и перечислить налог в бюджет.

Подробнее о правильном оформлении сопроводительных документов при перевозке товара можно прочитать в статье Как правильно заполнять транспортную накладную.

Отражение в таможенной декларации

При ввозе товаров из вне Таможенного союза НДС отражается напрямую в документах, подаваемых на таможню. Соответствующая сумма указывается в графе 47 ГТД (грузовой таможенной декларации).

Важно: налог рассчитывается на основании таможенной стоимости груза, включающей цену товара, транспортировку до границы, страховку и акциз (если применимо). Поверх этой базы начисляется НДС по установленной ставке — чаще всего 20%, но есть исключения (например, 10% на продовольственные товары).

Иллюстрация расчёта:

После завершения процедуры и уплаты налога участник ВЭД имеет право принять указанную сумму к вычету по НДС, отразив её в 3 разделе декларации по НДС.

Действия при ошибке

Ошибки при подаче ГТД или уплате налога — нередкое явление, особенно у начинающих импортеров. Классический пример — ошибка в КБК или неверно указанная база для расчёта НДС. В таких случаях система "не увидит" платеж, и возникнет задолженность.

Что делать:

• Первым делом уточните у банка статус платежа и проверьте КБК.
• Если ошибка взыскана, составьте заявление о зачёте или возврате излишне уплаченного НДС.
• При ошибке в декларации — подайте корректировку декларации и свяжитесь с таможней для разъяснения ситуации.

Также рекомендуется хранить все платежные поручения, акты сверки и копии ГТД как минимум в течение всего налогового периода. Они пригодятся не только при проверках, но и при возврате НДС в случае экспорта или переоценке стоимости груза.

Вычет и возмещение НДС при импорте

Условия вычета при ввозе

Чтобы воспользоваться правом на вычет НДС при импорте, необходимо соблюсти несколько ключевых условий. Во-первых, товары должны быть действительно оприходованы на территорию РФ — это подтверждается фактами пересечения границы и таможенным оформлением. Во-вторых, организация должна быть зарегистрирована в качестве плательщика НДС и вести раздельный учет облагаемых и не облагаемых операций.

Также важный момент — товары должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Это означает, что если вы ввозите продукцию для собственных нужд, которые не связаны с продажами, или планируете использовать её в операциях, не подлежащих налогообложению, например передачу в уставный капитал, вычет будет невозможен.

Еще одно обязательное условие — уплата НДС на таможне. До тех пор, пока налог не будет фактически уплачен, на вычет рассчитывать нельзя. Важно грамотно планировать расходы и сроки, особенно если объёмы импорта значительные.

Подтверждающие документы

Налоговики требуют чёткое документальное обоснование права на вычет. Основной пакет включает:

• Таможенную декларацию с отметками о выпуске и уплате НДС;
• Платёжки, подтверждающие уплату налога в бюджет;
• Контракт и транспортные накладные — они доказывают, что товар действительно ввезён и перешёл в руки покупателя;
• Бухгалтерские документы о постановке товара на учёт.

Наличие этих документов — обязательное условие для отражения вычета в декларации. А если в ходе камеральной проверки не удастся подтвердить хотя бы один из документов, вычет могут снять, доначислив налог, пени и штраф.

Когда возможен возврат НДС

Возврат НДС возможен, если сумма вычетов за период превышает исчисленный налог. Это регулярно возникает у импортеров, которые закупают товар в больших объемах, но реализуют его неравномерно или по ставке 0% (например, экспортируют часть продукции).

Процесс возврата требует точности — необходимо корректно оформить декларацию, отразить все вычеты, подать документы вовремя. Налоговая проверит всё в течение 3 месяцев, и если нарушений не выявит, средства вернут на расчётный счёт. На практике успешный возврат НДС при импорте — это показатель финансовой грамотности компании и хорошего внутреннего учёта.

Кстати, грамотно рассчитанная наценка поможет минимизировать налоговые риски и лучше планировать оборотные средства. Как её правильно определить — подробно рассказано в статье по расчету торговой надбавки.

Практика по возврату НДС из Китая

Импорт из Китая — одно из самых массовых направлений, и здесь есть нюансы. Китайские поставщики могут предоставлять инвойсы с разной степенью проработанности, и если данные в них не соответствуют российским требованиям или расходятся с контрактом и таможкой, последствия не заставят себя ждать: вычеты могут не принять.

Кроме того, при использовании схем с прокладками (посредниками в других странах) налоговики теперь особенно внимательно проверяют реальность поставок, контролируют движение товара и платежей. Так что если вы декларируете вычет по НДС, а фактически товар из Китая шёл через Гонконг, Сингапур или ОАЭ с разными юрлицами на каждом этапе, будьте готовы подтвердить все цепочки документально.

Как показывает практика, успешный возврат НДС по поставкам из Китая возможен даже при сложной логистике, если:

• Контракты оформлены в привязке к российской компании;
• Все этапы подтверждаются товаросопроводительными документами;
• Есть соответствие между объемами, стоимостью и маршрутом движения груза.

Ниже — пример корректной схемы оформления импорта с вычетом НДС:

Ключ к успешному вычету здесь — прозрачность сделок и четкое соблюдение законодательства. И да, налоги при импорте — это не столько издержки, сколько управляемый процесс, с помощью которого можно обеспечить стабильный кэшфлоу и снизить финансовую нагрузку при масштабировании бизнеса.

Отражение НДС при импорте в учете

Проводки в 1С 8.3

После ввоза импортного товара на территорию России организация должна отразить начисление и уплату НДС в бухгалтерском и налоговом учете. В 1С 8.3 для этого предусмотрено специальное оформление операций с помощью документа «Поступление (акт, накладная)» с видом операции «Импорт товаров».

После ввода документа 1С автоматически формирует основные проводки:

• Дебет 41 (или 10) – Кредит 60 – поступление товаров на склад;
• Дебет 19.03 – Кредит 68.32 – начислен входящий НДС по импорту;
• Дебет 68.32 – Кредит 51 – уплата НДС в бюджет (часто отражается вручную по выписке банка);
• Дебет 68.02 – Кредит 19.03 – принятие НДС к вычету после отражения в книге покупок.

Обратите внимание, что для корректного формирования проводок важно ввести правильно данные ГТД и документы, подтверждающие факт уплаты налога на таможне.

Книга покупок и декларация

После уплаты НДС на таможне и при наличии подтверждающих документов организация получает право на налоговый вычет. Для этого требуется отразить входящий налог в книге покупок. В 1С это делается через документ «Формирование записей книги покупок», где используется вкладка «Импортные товары».

В книгу покупок подается информация из ГТД, дата уплаты по квитанции и сумма НДС по импортируемым товарам. Без этого вычет по налогу в декларации по НДС невозможен.

В декларации по форме КНД 1151001 НДС по импорту отражается в разделе 8. Важно, чтобы номер и дата ГТД совпадали с реквизитами, указанными в книге покупок. Иначе могут возникнуть расхождения при камеральной проверке.

Документ	Раздел декларации	Назначение
Книга покупок	Раздел 8	Основание для налогового вычета НДС
Платежка по уплате НДС	Приложение	Доказательство уплаты налога на таможне
ГТД	Раздел 8	Подтверждает страну происхождения и стоимость импорта

Учет НДС при УСН

Очень часто у компаний на УСН возникают вопросы: нужно ли уплачивать НДС при импорте и как его учитывать. Отвечаем: да, при ввозе товаров из-за границы даже «упрощенцы» обязаны уплатить НДС на таможне в соответствии со ст. 151 НК РФ.

Однако дальше этот налог не принимается к вычету и не возвращается, как это делают плательщики НДС. Поэтому все суммы НДС при импорте для УСН нужно относить на увеличение стоимости товара или расходов.

В 1С 8.3 указывается это вручную в карточке операции, как правило, через документ «Операция» или «Поступление товаров» с ручной корректировкой себестоимости. Также важно правильно указывать код операции в ГТД и фиксировать уплату НДС для отчетности перед ФНС.

Проблемы при проверке ФНС

На практике чаще всего ФНС обращает внимание на:

1. Несовпадение данных в ГТД и книге покупок (номеров и дат);
2. Отсутствие подтверждения уплаты НДС по платёжным поручениям;
3. Попытки взять вычет до уплаты налога на таможне;
4. Ошибки в кодах ТН ВЭД и классификации товаров;
5. Неверное указание стоимости по ГТД (без учета таможенных платежей);

Чтобы этого избежать, нужно тщательно заполнять все поля, проверять соответствие данных ГТД, книги покупок и платежного документа. При наличии документов в электронном виде (электронная версия ГТД и платежной квитанции из личного кабинета ФТС) сверки проходят быстрее.

Также желательно регулярно проводить сверку с таможней и налоговым органом по операциям импорта и своевременно уточнять спорные моменты до подачи декларации.

Вопросы и ответы

Количество показов: 29