Отличие агента от комиссионера: ключевые различия и бухгалтерский учет
- Понятия агента и комиссионера
- Бухгалтерский учет агента и комиссионера
- Налогообложение комиссионера и агента
- Преимущества и риски каждой схемы
- Вопросы и ответы
Понятия агента и комиссионера
Юридическое различие между агентом и комиссионером
На первый взгляд, агент и комиссионер могут показаться схожими по функциям — оба действуют от имени другой стороны в коммерческих сделках. Однако между ними есть важное юридическое различие.
Агент работает от имени и по поручению принципала. Все сделки, заключённые агентом, оформляются на имя принципала, и все обязательства возникают напрямую у принципала. В то время как комиссионер действует от своего имени, пусть и в интересах комитента. То есть формально сделку совершает комиссионер, и именно он, а не комитент, числится стороной договора.
Пример: если вы — интернет-магазин, заключивший агентский договор с продавцом, то покупатели получают чеки от имени продавца. А если по комиссионной схеме — чеки идут на имя интернет-магазина, хотя товар принадлежит комитенту.
Роль комитента и принципала в этих схемах
Комитент — это лицо, в интересах которого комиссионер продаёт или закупает товары. А принципал — тот, кто привлекает агента для заключения сделок от своего имени. Ключевое отличие — в оформлении прав и обязанностей в сделках.
В комиссионной модели комитент не "светится" в сделке: покупатель имеет дело с комиссионером. У агента всё иначе — он связывает покупателя напрямую с принципалом. В итоге бухгалтерский и налоговый учёт у этих моделей тоже сильно различается.
Типы договоров: агентский и комиссионный
Для регулирования отношений с агентом используется агентский договор. Его особенности:
- Агент действует за вознаграждение;
- Отчётность агента — обязательна и периодическая;
- Агент имеет право на возмещение расходов, если они были согласованы заранее.
А в случае комиссионного договора:
- Комиссионер работает от собственного имени;
- Комиссионное вознаграждение устанавливается обычно в процентах от суммы сделки;
- Комиссионер также регулярно отчитывается перед комитентом.
- 76.09 – расчеты по договору комиссии (или субсчета к счету 76);
- 45.01 – товары, принятые на комиссию;
- 90.01 / 90.02 – доходы и расходы от реализации;
- 91.01 / 91.02 – прочие доходы и расходы по комиссионному вознаграждению.
- 76.10 – расчеты с принципалом;
- 62 / 60 – если агент ведёт расчеты с покупателями и поставщиками от имени заказчика;
- 91.01 / 91.02 – для учета агентского вознаграждения и связанных расходов.
- Доход от оказания услуг (по счету 91.01);
- Расходы, если они возмещаются или относятся на собственную деятельность;
- НДС в зависимости от режима налогообложения.
- Оформлен приход на счет 45.01;
- Реализация — через операцию по счету 90.01 с соответствующим отражением себестоимости;
- Начислено вознаграждение и НДС — на 91 счете.
- Поступает комиссия от туроператора — отражаем по 91.01;
- Если компания на ОСНО — начисляется НДС;
- По окончании периода формируется отчет агентской деятельности.
- выплаты агентом или комиссионером доходов физическим лицам — в этом случае они обязаны удержать НДФЛ;
- взаимодействие с иностранными поставщиками — если резидент выплачивает доход иностранцу, может возникнуть обязанность удержания налога у источника;
- оплата услуг, облагаемых НДС при ввозе, — например, при получении маркетинговых услуг от иностранной компании.
- не выделяется НДС по входящим документам, когда это нужно — особенно когда часть операций облагается налогом;
- все расходы включаются "в одну кучу", без распределения по видам деятельности;
- в декларации указываются общие суммы, без учета их раздельного характера.
- Выбирая схему работы, исходите не только из выгоды, но и из управляемости процессов. Комиссионная модель требует большего контроля за собственными рисками.
- Заключайте прозрачные и детализированные договоры — как с агентом, так и с комиссионером. Особое внимание — полномочиям, отчетности и порядку расчетов.
- При работе через комиссионера тщательно анализируйте маржинальность и не допускайте непрозрачного формирования цен — это повышает риски налоговых претензий.
- При агентской модели контролируйте, чтобы агент не выходил за рамки своих полномочий. Иначе возможна переквалификация сделки.
О том, как оформлять и сдавать отчёт комиссионера в 1С, можно подробнее прочитать в подробном руководстве.
С чего начинать выбор модели сотрудничества
Выбирая между агентской и комиссионной схемой, следует учитывать характер бизнеса, уровень контроля и репутационные риски. Комиссионная модель чаще применяется при розничной торговле, особенно если компания хочет контролировать процесс продаж. Агенты же часто используются при продвижении услуг или на аутсорсе в сфере B2B.
| Критерий | Агент | Комиссионер |
|---|---|---|
| Действует от имени | Принципала | Своего |
| У кого возникают права и обязанности по сделке | У принципала | У комиссионера |
| Кому выдает документы покупатель | Принципалу | Комиссионеру |
| Когда выгодно | B2B и услуги | Розница, маркетплейсы |
Прежде чем выбрать модель, стоит также подумать, кто будет вести учет, как строится система документооборота, готова ли ваша учетная система к соответствующему процессу отражения операций. Особенно важно это для корректного отражения в 1С или других ERP-системах.
Бухгалтерский учет агента и комиссионера
Счета учета в 1С для комиссионера и агента
В 1С бухгалтерский учет операций по агентским и комиссионным договорам требует точного отражения расчетов с партнёрами, а также правильного учета доходов, расходов и НДС. И хотя и агент, и комиссионер действуют от имени другой стороны, проводки и используемые счета в 1С отличаются.
Комиссионер, выступающий от своего имени, использует следующие основные счета:
Агент действует от имени принципала, поэтому применяет другие подходы:
Типовые проводки у комиссионера
Комиссионер отражает на балансе товары, полученные от комитента, но эти товары не переходят к нему в собственность. Поэтому важно разграничить операции, связанные с учетом поступления товаров, их последующей реализацией, начислением комиссионного вознаграждения.
Вот таблица типовых проводок комиссионера:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Поступление товаров на комиссию | 45.01 | 004 (или в аналитике внебалансово) |
| Реализация товаров покупателю | 62 | 90.01 |
| Себестоимость переданных товаров | 90.02 | 45.01 |
| Начисление комиссионного вознаграждения | 62 / 76.09 | 91.01 |
| Удержание НДС с вознаграждения | 91.02 | 68 |
Учет у агента: особенности отражения услуг
В отличие от комиссионера, агент не отражает на балансе товары или услуги — он оказывает посреднические услуги за вознаграждение. Основной задачей здесь становится корректное оформление первичных документов и правильное начисление агентского вознаграждения.
То, как отражать агентские услуги в бухгалтерии, зависит от роли агента — он может действовать от имени клиента или по доверенности. В любом случае финальный доход — это только агентское вознаграждение, которое поступает на расчетный счёт или удерживается из выручки.
Простой пример: агент заключил договор с интернет-магазином и занимается логистикой — доставкой товаров покупателям. Он получает от конечных клиентов деньги, удерживает своё вознаграждение и перечисляет остаток принципалу. В бухучёте агент фиксирует:
Дополнительные примеры проведений смотрите в пошаговой статье по ведению комиссионного учета в 1С.
Примеры оформления операций
Для успешного отражения посреднических операций важно корректно оформлять документы: акты, отчеты, счета-фактуры. Рассмотрим несколько практических ситуаций из работы комиссионеров и агентов.
Пример 1: Комиссионер реализует товар
Компания «Альфа» получила от комитента 100 единиц товара на комиссию. Через онлайн-магазин товар был продан конечным покупателям. Комиссионер оформляет отчет комитенту и удерживает своё вознаграждение 10% от суммы реализации.
Учет в 1С:
Пример 2: Агент содействует заключению сделок
ИП «Бета» выступает агентом по продаже туристических услуг. С каждого проданного тура он получает 5% вознаграждения, действуя от имени туроператора. Здесь агент не отражает стоимость путёвок, только считает свой доход.
В программе:
Таким образом, учет реализуется по разным логикам. Комиссионер временно «принимает» товар на баланс, а агент просто оформляет услугу и фиксирует вознаграждение. И в том, и в другом случае важно грамотно использовать счета и отражать операции согласно действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Готовые решения для всех направлений
Ускорьте работу сотрудников склада при помощи мобильной автоматизации. Навсегда устраните ошибки при приёмке, отгрузке, инвентаризации и перемещении товара.
Мобильность, точность и скорость пересчёта товара в торговом зале и на складе, позволят вам не потерять дни продаж во время проведения инвентаризации и при приёмке товара.
Обязательная маркировка товаров - это возможность для каждой организации на 100% исключить приёмку на свой склад контрафактного товара и отследить цепочку поставок от производителя
Скорость, точность приёмки и отгрузки товаров на складе — краеугольный камень в E-commerce бизнесе. Начни использовать современные, более эффективные мобильные инструменты.
Повысьте точность учета имущества организации, уровень контроля сохранности и перемещения каждой единицы. Мобильный учет снизит вероятность краж и естественных потерь.
Повысьте эффективность деятельности производственного предприятия за счет внедрения мобильной автоматизации для учёта товарно-материальных ценностей.
Первое в России готовое решение для учёта товара по RFID-меткам на каждом из этапов цепочки поставок.
Исключи ошибки сопоставления и считывания акцизных марок алкогольной продукции при помощи мобильных инструментов учёта.
Получение статуса партнёра «Клеверенс» позволит вашей компании выйти на новый уровень решения задач на предприятиях ваших клиентов.
Получение сертифицированного статуса партнёра «Клеверенс» позволит вашей компании выйти на новый уровень решения задач на предприятиях ваших клиентов..
Используй современные мобильные инструменты для проведения инвентаризации товара. Повысь скорость и точность бизнес-процесса.
Налогообложение комиссионера и агента
УСН и НДС при агентских и комиссионных схемах
При ведении бизнеса по агентской или комиссионной схеме важно правильно определить порядок налогообложения. И комиссионеры, и агенты могут применять упрощённую систему налогообложения (УСН), однако особенности зависят от характера договоров и структур доходов.
Основная сложность — вопрос исчисления НДС. Комиссионеры, в отличие от агентов, чаще сталкиваются с необходимостью вести раздельный учёт операций с НДС и без него. Это особенно важно, если они работают с партнёрами на общем режиме налогообложения.
Для организаций на УСН, которые работают по агентским договорам, в большинстве случаев начислять и уплачивать НДС не требуется. Однако если агент действует от имени принципала, который является плательщиком НДС, в счётах-фактурах должен отражаться этот налог — при этом сам агент НДС не платит, а только перевыставляет счета.
Отражение дохода в КУДиР
Когда дело доходит до книги учёта доходов и расходов (КУДиР), важно понимать, что включать в доход при агентской или комиссионной модели. Часто ошибкой становится отражение полной суммы, поступающей от клиента.
В КУДиР комиссионер/агент включает в доход только своё вознаграждение, а не всю сумму, прошедшую через расчетный счёт. Это связано с тем, что остальные средства не являются их собственным доходом, а передаются далее принципалу или комитенту.
Пример: если агент получил от покупателя 500 000 рублей и удержал своё вознаграждение 20 000 рублей, в КУДиР он отражает только 20 000 рублей, а не всю сумму.
Когда нужно быть налоговым агентом
Даже если организация работает по агентской или комиссионной схеме и применяет УСН, в некоторых случаях она не освобождается от обязанностей налогового агента. Это происходит тогда, когда требуется удержание и перечисление налогов с доходов других лиц.
Наиболее распространённые случаи:
Таким образом, несмотря на "упрощёнку", обязанность как налогового агента может возникнуть – важно понимать это заранее и правильно выстроить документооборот.
Ошибки при раздельном учете
При совмещении операций с НДС и без него (например, комиссионер работает с разными типами клиентов — ИП на УСН и организациями на ОСН), нужно вести раздельный учёт доходов и расходов для целей налогообложения. Именно здесь чаще всего допускаются ошибки.
На практике встречаются типичные проблемы:
Решением становится грамотное внедрение раздельного учёта: например, с помощью специализированных решений со встроенной логикой для агентских схем. Подробнее, как строится работа с комиссионерами и агентами в 2025 году, можно узнать в отдельной статье.
| Ситуация | Кто платит НДС | Что включать в КУДиР |
|---|---|---|
| Агент на УСН действует от имени принципала на ОСН | НДС платит принципал | Только агентское вознаграждение |
| Комиссионер на ОСН получает оплату от покупателя | НДС начисляется комиссионером в счет-фактуре | Комиссионное вознаграждение + расходы с учётом НДС |
| Агент на УСН сдает недвижимость в аренду от имени физлица | НДС не возникает | Только агентское вознаграждение |
Преимущества и риски каждой схемы
Что выбрать: комиссионер или агент
Выбор между агентской и комиссионной схемой зависит от характера бизнеса, уровня контроля и степени вовлеченности в сделку. Комиссионер действует от своего имени, но за счет клиента, в то время как агент представляет интересы принципала напрямую.
Если важно скрыть клиента или обеспечить гибкость в сделках, комиссионная модель может быть предпочтительнее. Агентская схема отлично работает, когда товарооборот понятен и требуется полная прозрачность в взаимодействии с контрагентами и налоговыми органами.
| Критерий | Агент | Комиссионер |
|---|---|---|
| Юридическое оформление сделки | От имени принципала | От своего имени |
| Владение товаром | Не переходит к агенту | Переходит к комиссионеру |
| Контакт с конечным покупателем | Принципал известен | Клиент может быть не идентифицирован |
| Зона ответственности | Ограничены действиями | Выше степень ответственности |
Ответственность перед контрагентами
При агентских отношениях принципы несут полную ответственность за обязательства перед контрагентами — с юридической точки зрения именно они заключают сделку.
Комиссионер же, оформляя сделку от своего имени, принимает на себя все обязательства перед контрагентом. Это может быть удобным инструментом, когда есть необходимость разграничить юридические риски или абстрагироваться от основного бизнеса.
В ситуации spора с покупателем комиссионер будет выступать как поставщик, даже если товар ему фактически не принадлежал — значит, он первым будет отвечать за некачественный товар, срыв поставок или недостоверную информацию.
Юридические споры и налоговые проверки
Налоговые органы традиционно более внимательно изучают комиссионные схемы. Их интересует, не используется ли такая модель для вывода доходов или ухода от обязательств. Внимание уделяется суммам, характеру сделок, рентабельности комиссионера.
Агентские схемы, особенно если агент работает по прямым поручениям и с понятной агентской комиссией, вызывают меньше вопросов. Однако и в этом случае важно, чтобы расчеты, отчёты агента и первичная документация были корректно оформлены.
Юридическая практика также показывает — при спорных ситуациях чаще всего именно комиссионеры вовлечены в разбирательства, так как они выступают «лицом» сделки. Это требует особенно внимательной работы с договорами и контролем исполнения обязательств.
Рекомендации для бизнеса
И в агентской, и в комиссионной схеме важно вести бухгалтерский и юридический документооборот с учетом требований ФНС и возможности последующего подтверждения реальности операций.
Вопросы и ответы
В чем разница между агентом и комиссионером?
Какая модель лучше подходит для интернет-магазина?
Какие счета используются в 1С для комиссионера?
Как агент отражает доход в КУДиР при УСН?
Какая модель безопаснее в налоговом плане?
Передаются ли права на товар комиссионеру?
Как происходит начисление НДС при агентской схеме?
Когда комиссионер становится налоговым агентом?
Какие ошибки допускают при раздельном учёте НДС?
Какая схема предпочтительнее при аутсорсинге B2B-продаж?
Может ли комиссионер отражать товары в собственности?
Возникает ли у комиссионера ответственность перед покупателем?
Количество показов: 6
